厂内经济核算的组织形式和内容(上)

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第56页（5283字）

企业实行经济核算制不仅要在广一级的范围内开展经济核算工作，面且要在企业内部各单位，各基层环节，建立从上到下相互联系的厂内经济核算体系，组织和领导车间、班级和科室开展经济核算工作。本节讨论车间经济核算的有关问题，下两节则分别讨论班级核算及科室核算工作。

一、车间经济核算的性质与内容

(一)车间经济核算的性质

工业企业的车间是企业内部组织生产的基层单位、每个生产车间都只担负产品生产中的一部分基本生产或辅助生产工作。一个企业能否完成和超额完成生产经营计划，能否提高经济效益，在很大程度上取决于各车间的各项生产技术经济管理和经济核算工作的好坏。因此，开展车间经济核算，协调地组织生产，缩短生产周期，尽可能增加产量，提高质量，减少生产消耗，尽可能增加产量，提高质量，减少生产消耗，便是企业提高经济效益的主要途径。

车间经济核算，是企业内部的一致核算。它处于企业经济核算和班组经济核算之间，在这两核算之间起纽带作用。车间经济核算搞得好。车间经济效益高，企业的经济效益就有保障，并且能够带动班组的经济核算，使企业经济核算有基础。

(二)车间经济核算的内容

1．实行车间经济核算，要确定车间的经济核算指标体系和各项指标的核算方法，由厂部将指标进行分解，定期下达给车间组织核算，并作为考虑依据。

2．实行车间经济核算，要根据车间的核算指标体系，建立经济核算的组织体系，明确车间和车间内部各职能单位或人员的经济责任、权限、利益，做到责权明确，奖罚分明。

3．实行车间经济核算，要划清车间与车间之间，车间与企业各职能部门之间的经济责任和权限。互相提供原材料，半成品，作业劳务时，要进行转帐结算，正确地计算各项经济指标和车间经济效益。

4．实行车间经济核算，要定期与不定期地开展经济活动分析。分析各项经济核算指标的完成情况，总结经验和教训，采取措施，改进生产技术经济管理工作。

二、车间经济核算指标体系

实行车间经济核算，要建立经济核算指标体系，在车间经济核算指标体系中，要恰当地选择一个指标作为中心指标。车间的中心指标，一般有内部利润和成本指标两种，应该根据企业规模大小和车间的具体情况进行选用。

(一)以内部利润为中心指标的核算

以内部利润为车间经济核算的中心指标时，车间要单独计算利润。车间利润销售成本，又是根据车间产品销售量分别乘以内部结算价格和产品的车间成本来确定的。但是，在一种产品组织多阶段生产的条件下，一个车间一般不能单独完成一种商品的生产，并不能直接对外销售。因而为计算车间利润，就需要以车间完成的半成品(最后一个生产阶段的车间是产成品)作为已销产成品的数量来看待。

计算车间利润时所采用的计价方法，一般有三种。

1．按商品产品出厂价格分解制订的内部结算价格计价

采用这种内部结算价格时，各车间相同产品的内部结算价格相加之和，便是企业商品产品可能实现销售利润。在这种计价方法下，车间利润的计算公式如下：

采用这种方法制订结算价格进行计价，可使车间利润与企业利润保持一致，能够直观车间利润在企业利润中的比重，从而观察出车间的贡献。但是，在产品结构和工艺过程复杂的企业里，产品结构和工艺过程变更后，便立即影响车间产品结算价格的内涵，这样这难以维持车间利润与企业利润的一致性。因而，这种计价方法，仅能在产品结构和工艺过程简单的企业里采用。

2．按定额成本加定额利润制订的内部结算计价

采用定额成本加定额利润的方法制订内部结算价格时，有两种方法。

(1)按照零、部件和产品的定额车间成本加上按全行业平均成本利润率计算的利润计算内部结算价格。其计算公式如下：

这种方法，适用于各种零、部件和产品成本结构大体相同的企业。如果各种零、部件和产品的成本结构悬殊，便会产生内部利润分配不合理的现象。

(2)按照零、部件和产品的成本项目计算后，再加总计算内部结算价格。其计算公式如下：

[例]某种零件的定额车间成本为400元，其中：原材料定额成本240元；工资定额成本60元；其他项目定额成本100元。全行业平均成本利润率为10%，其中：原材料成本利润为20%；工资成本利润率为60%；其它项目成本利润率为20%；则：

某种零件的内部结算价格=240×(1+100%×20%)+60(1+10%×60%)+100×(1+10%×20%)=406．96元

采用分配成本项目按不同成本利润率的比重计算内部结算价格时，一般人为地将工资成本利润率的比重扩大，其他项目的成本利润率比重次之，原材料成本属于转移的价值，因而，将它的成本利润率比重压低。这样，可使生产不同零、部件和产品的车间利润分配，大体合理。

按定额成本加定额利润制订的内部结算价格计价时，车间利润的计算公式与上述第一种方法所用公式相同。

3．按年度计划单位成本作为内部结算价格计价

按照这种方法计价时，车间利润的计算公式如下：

车间销售收入=车间完工产品产量×计划单位成本

车间销售成本=车间完工产品产量×实际单位成本

车间利润=车间销售收入－车间销售成本

采用这种方法计价，可以简化内部结算价格的制订和内部利润计算。但是，所计算出的内部利润，实际上是成本降低额，会造成利润和成本在概念上的混乱。

因此，无论采用什么方法计价进行内部利润计算，都要将本车间完工的零件、部件和产品算作销售，计算出假设的销售收入，销售成本和车间利润。这样，就需要在作业计划的管理上采取措施，防止车间扩大结算价格高，利润率大的零，部件产量，不遵守品种计划，致使生产不协调不均衡的现象产生。一般说来，用内部利润作为中心指标建立车间经济核算指标体系的方法，适用于大型企业的分厂或对外提供产品、零件、部件和劳务较多的车间，不适用于按照工艺原则划分的车间。

(二)以成本为中心指标的核算

以成本为中心指标建立车间经济核算指标体系，进行车间经济核算的方法，可普遍用于各种类型的企业。这种经济核算指标体系，可以按照影响成本变动的主要因素来建立。影响车间总成本降低的主要因素有产品产量，产品品种结构和产品单位成本；而产品单位成本又受产品产量、质量、原材料消耗，工时和工资，各项制造费用的影响。这些影响因素，都作为经济核算指标进行核算与分析。这种车间经济核算指标的体系，如图表4－1所示。

图表4一1

按照这种体系来建立的车间经济核算各项指标如下：

1．生产成果指标

(1)产品产量指标。它是指车间在一定期间内所完成的合格品数量。在车间产品品种较多的车间里，通常采用定额工时来综合反映车间产品的产量。

(2)产品品种指标。它是指车间在一定期间内完成厂部下达的作业计划规定产量的品种数。一般可用实物计量单位计算。但在产品品种较多的车间里，可按零件的小类用定额工时单位计算。

(3)产品质量指标。它是指车间产品的生产工作质量指标，一般有合格率，废品率返修率，等级率等指标。

2．生产消耗指标

车间的生产消耗指标中，主要有原材料节约指标，能源(电煤油)节约指标和工时消耗指标，以及工时利用率等指标。

此外，还有车间经费指标。一般实际支出数与计划支出数相比，核算节约或超支。在不进行产品成本核算的车间里，也可以反核算，考核制造费用的某些单项费用，如消耗材料、低值易耗品摊销，劳动保护费等，不核算考核全部制造费用

3．设备利用指标

设备利用指标的好坏，会影响产品成本的高低，提高设备利用率，便可使产品产量增加，以而降低单位产品的成本。设备利用指标主要有生产设备数量利用和时间利用指标。

(1)生产设备数量利用指标。通常计算实际生产设备利用率，反映车间生产设备实际使用数量同实际拥有数量的比率。

(2)生产设备时间利用指标。通常计算制度台时利用率和计划台时利用率两种指标，分别反映实际台时与制度台时的比率和实际台时与计划台时的比率。

4．车间成本指标

车间成本指标，一般有车间全部产品总成本降低额和降低率指标，以实际总成本与计划总成本相比，考核成本计划的完成情况。其计算公式如下：

三、车间经济核算的技术方法

实行车间经济核算，必须有一个科学的核算方法体系。在以成本指标为中心组织车间经济核算的情况下，应该将会计核算、统计核算和业务核算，有机地结合起来，纳入一个完整的核算体系之内。凡是可以用业务核算和统计来进行的核算，就不一定用会计核算方法重复计算，力求三种核算明确分工，密切配合，共同完成经济核算工作。车间经济核算的技术方法，要以满足下列三项要求为原则：

(1)要求能够划清各车间、科室之间的经济责任，正确地核算车间的各项经济核算指标和车间成本，以便确定车间的经济效益。

(2)要求能够满足对比、分析、检查车间生产和成本计划完成情况，以便肯定成绩，找出缺点，总结经验教训，采取措施，加强经济核算，不断改进车间的各项管理工作。

(3)要求能够为开展劳动竞赛，评定奖金提供可靠的数据，使经济核算与经济责任制密切结合，以便将经济责任和经济效果提起钩来、增加职工的责任感，调动职工的积极性。

以成本指标为中心并展车间经济核算时，对各车间，科室之间互相发生经济业务，都用成本、费用指标进行控制，按计划成本或定额成本进行转帐结算。各单位的实际成本与计划成本或定额成本的差异(降低或超支)便是考核的依据。