成本中心

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第152页（2761字）

一、产品成本和责任成本

一个责任中心只考虑控制成本(费用)，不管销售和收入，这种中心称为成本中心。有些组织单位不从事商品生产经营活动，如人事部门，财务部门等，没有成本发生，只核算，控制费用支出就称为费用中心。广义说，费用也包括在成本之内。本书所讲成本，分为两大类：一是产品成本，二是责任成本。其原则是“谁受益，谁负担”；责任成本以责任中心为对象，按责任中心负责人的责任范围核算成本。其原则是“谁负责，谁承担”。

[例]某厂生产甲、乙两种产品，没有A、B两生产部门，C、D两服务部门，本期共发生成本140000元。产品成本与责任成本之间的区别与联系如图表2－1和2－2所示。

图表2－1

产品成本

图表2－2

责任成本

产品成本与责任成本的区别同时又有联系，区别是凡按“谁受益，谁承担”的原则把成本归集到各产品明细帐上叫做产品成本。其作用在于反映和监督产品成本计划完成情况实行经济核算制，制定未来合理价格，规划目标利润。凡按“谁负责，谁承担”的原则把成本归集到负责控制的各成本中心编号帐户上的，叫做责任成本。其作用在于反映和考核责任预算执行情况，控制生产耗费、贯彻执行经济责任制的评价职工的工作成绩。

产品成本和责任成本的相同之处是，从某一定时期说，全企业的产品总成本与全企业的责任成本的总和相等。

不论产品成本或责任成本，都要承担份内的责任。但产品承担的责任只落实在产品上，由产品负担，而在人与人的关系上易出现推诿责任的弊端。尽管如此，并不抹杀它的重要作用。责任成本是把责任具体落实到组织单位上，最后还直接落实到人头上，不会发生推诿责任的弊端，但责任成本不足以为制订价格和规划利润的根据。所以二者各有所长，相辅为用。

二、可控成本和不可控成本

核算责任成本之间，必须区分两种情况，一种是“可控成本”、一种是“不可控成本”。前者指责任者在其权、责范围内，有办法知道将发生什么费用，能计量发生的费用是多少，且能按标准调节费用支出。反之则相反。

一般说，可控成本应符合下列三原则：

责权中心有权支配，使用的物资和劳务的成本；

责权中心能够计量其数额增减的那些成本；

责权中心在发现成本偏差时，有办法控制和调整的那些成本。

凡不符合以上三条的，称为不可控成本。

属于某个成本中心的各项可控成本之和，就构成这个中心的责任成本。

可控与不可控是相对的，是在特定的条件下，特定的时间里和特定的责任中心里才有意义，离开这些特殊条件，就无法区分。一般按下列情况区分：

第一，从责任中心看，某项成本在这个责任中心里是不可控成本，而在另一责任中心里是可控成本。例如生产部门对不合格原料无法加工，因此而造成的浪费，对生产部门说是不可控成本，而对采购部门则属可控成本。

第二，从成本性态看，一般变动成本是可控成本，固定成本是不可控成本。但不能一概而论，如遇产品为自制，则其变动成本为可控成本，如为外购，则变为不可控成本。又如广告费和管理人员薪金，一般属于固定成本为不可控成本，但其发生额在一定程度上要受管理部门所决定或影响，对管理部门说，它们又是可控成本。

第三，从成本的发生和有关单位的关系来看，凡是各成本中心直接发生的成本如直接材料，直接人工等叫做“直接成本”，一般是可控成本。凡是其他部门分配来的成本如服务部门，维修部门分配来的成本叫“间接成本”，一般是不可控成本。但实际上直接成本与间接成本是否可控，尚须视不同情况而定。

直接成本分为两种情况：

凡成本中心自制产品所发生的成本为直接成本，属于可控；如果外购，虽为直接成本，但仍属不可控。

凡成本中心所使用的固定资产折旧，租金和保险费等，虽属于直接成本，但仍不可控。

间接成本也分两种情况：

凡为生产单位(受益单位)因正常生产而提供服务成本，如从工厂管理部门，总务部门人事部门、财务部门、法律部门等按期分配在一个固定数额给生产单位，这些成本与生产活动无直接关系，属于间接成本，是不可控成本。

凡为生产单位提供的服务成本，其分配不是固定的，而是根据受益单位耗用的数量为标准进行分配，则这样的成本对受益单位来讲，虽来自间接成本，但属可控成本，如供水、供电、供气等部门分配来的间接成本属于此类。

第四，从时期看，继续使用的固定资产折旧、租赁费等，在原价和折旧方法即定的情况下，又在较短的时期内，属于不可控成本。如使用的旧设备要用新设备替代，则新设备的折旧取决新设备的原价及其正常使用的寿命，从较长时间看，折旧又成为可控的了。

第五，从不同级别的权力大小看，某些成本从基层领导看是不可控的，但从高层领导看则是可控的，而高层领导如认为需要，有权决定购进新设备更换租用的旧设备，则租赁费是可控的。又如研究试制费、广告费、通常由高层领导根据需要与可能决定数额是可控的，而有关基层单位在既定数额内只能掌握运用，不能改变既定数额，是不可控的。

总之，区分成本的可控与不可控，不可一概而论，需针对具体情况作具体分析。