分解落实经济责任指标
出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第276页（4478字）
一、企业经济责任指标
推行厂内银行，首先必须明确车间、部门和班组所担负的任务和经济责任。分解和落实计划指标就是明确车间、部门和班组经济责任的重要内容，也是推行厂内银行进行车间、班组核算的基础。
工业企业的经济责任指标一般可分为三类：
1．生产任务方面的指标，如产品的产量、品种、质量等；
2．完成上述任务所需的人力、物力、财力指标，如资金需要量，工时消耗、原材料、燃料、电力消耗以及费用支出指标；
3．综合性考核指标，如产值、利润、资金周转率、产值成本率、产值税利率、百元产值能源消耗等。
二、企业经济责任指标的分解方法
(一)指标总体分解
对各项技术经济指标，从总体上讲，首先要进行横向展开，其次再进行纵向分解。
所谓横向展开，是指企业把总指标展开为分指标．作为归口管理部门的分管指标。如资金指标，除由财务部门核算、监督外，可以展开为储备、生产、成品三部分资金，分别由供应、生产、销售等部门分管。
所谓纵向分解，是指在横向展开的基础上，由分管单位再进行分解，然后通过计划部门综合平衡后落实到二级核算单位，再由二级核算单位层层分解到三级及三级以下的核算单位，如班组、机台和个人。总指标和分指标按其所属层次，分别有一级核算指标，二级核算指标，三级核算指标。企业技术经济指标的横向展开和纵向分解，如图表2－3所示。
图表2－3
(二)指标的具体分解方法
指标分解，不是简单的数字分割，而是通过分析计算，把总指标分解成各种层次的分指标，纵横交错地构成一个互相联系的指标体系。
指标分解的方法，一般有以下四种：
1．总额划分法(又称分割法)
这种方法是把上级下达的各项总指标，划分为若干分项指标，分别落实到各核算单位。这种方法通常适用于绝对数指标的分解，如产量、材料消耗、成本总额、利润总额、资金定额等指标。分解之后，各分项指标之和与总指标相等。
以企业的定额流动资金指标分解为例，定额流动资金总指标为541万元，横向展开分解为储备资金指标398万元；生产资金指标115万元；成品资金指标28万元三项分指标，分别由供应科、工具科、设备科、生产科、财务科、销售科分管。其中储备资金中的部分材料资金、生产资金中的在产品资金，还可以进一步进行纵向分解，落实到有关的分库和车间。如图表2－4所示。
图表2－4
2．因素分解法
这种方法是把由若干原始要素构成的总指标，分解为各种要素指标(或称原始指标)，落实到各核算单位。它适用于综合性指标的分解。例如，机械企业的可比产品单位成本，由若干成本要素构成，并且往往是按生产工艺过程逐步结转、综合汇总计算出来的。它可分解为铸锻件成本、加工成本、装配成本，并且可以分解为每个车间的单台成本、小时加工费用、废品损失、制造经费等要素指标。如图表2－5所示。
图表2－5
3．比例分解法
这种方法是把用加权平均方法计算出来的总指标，按其权数的比例分解为各种构成指标，落实到各核算单位。它适用于各种比率或平均数的相对数指标的分解，例如，成品率、合格率、材料利用率、劳动生产率、工时利用率、成本降低率、资金利润率等指标，以及用平均数表示材料单耗、单位成本等指标。这种相对数指标，是通过加权平均的计算过程形成的。因此，要按一定比例进行分解，使总指标与分解后的指标符合加权平均的关系。
〔例〕汉江制造厂的机加工总废品率指标是1．2%，下属三个加工车间的废品率和废品数量，如图表2－6所示。
图表2－6
由上表可以看出，全企业的总废品率指标1．2%，不是2．5%、0．5%、1．3%三数之和，而是按照下式加权计算出来的，即2．5%×22%+0．5%×45%+1．3%×33%=1．2%。
假如全厂机加工废品率指标计划规定降低0．23%，而各车间的投入数量占总投入数量的比重发生如下变化：一车间为30%，二车间为40%，三车间为30%；投入总量仍为900件，则分解方法如下：
第一步：按新的投入比重和原废品率计算各车间的废品率和总废品率。即：
第二步：计算计划总废品率与调整比重后原废品率的比例。即：
第三步：以上述比例计算各车间的计划废品率和总废品率。即：
一车间：2．5%×72．1%=1．8%
二车间：0．5%×72．1%=0．36%
三车间：1．3%×72．1%=0．94%
全厂总废品率为：1．8%×30%+0．36%×40%+0．94%×30%
=0．54%+0．144%+0．282%
=0．97%
总废品率降低：1．2%－0．97%=0．23%以上计算结果可用图表2－7表示如下：
图表2－7
4．措施指标分解法
这种方法是根据总指标的形成原因，先制定若干措施指标，把总指标转化为各种措施的经济效果指标，再落实到各核算单位。它通常适用于增产节约措施作为保证的各种综合指标。
例如，为了保证全厂成本降低指标的实现，各核算单位可以通过分析降低成本的途径，提出有关改进产品结构、改进操作技术、减少废品损失、利用边角余料、回收废旧物资等措施，并具体计算其经济效果加以落实。如图表2－8所示。
图表2－8
企业的计划一般分为年度计划、季度计划和月度计划三种。全厂的年度计划也叫年度生产技术财务计划。季度、月度计划根据年度计划的要求编制，可根据经济变化情况作必要的调整，但季度计划必须保证年度计划的完成、月度计划要保证季度计划的完成，做到月保季、季保年。
三、分解落实指标应注意的问题
全厂的各项计划一经确定后，就当把指标进行分解，逐项落实到车间、科室。各车间还应根据本车间的具体情况将指标逐项分解落实到各班组，有的指标能按人或按机台进行考核的，还应由班组逐项分解落实到机台和个人。使每个车间、科室、班组以至于机台和个人，都明确自己所承担的任务，做到大指标套中指标，中指标套小指标，形成一个个人保班组，班组保车间，车间、科室保全厂的计划指标体系。在分解落实指标时，应当注意以下几点：
1．落实到车间班组的指标必须建立在先进和切实可靠的基础上，指标既要先进，又要留有一定余地，使各项指标，经过努力能够完成和超额完成。计划指标应根据规定的定额进行计算，务使落实到车间、班组、机台和个人的各项指标，建立在科学的基础上。
2．要注意各车间班组的特点，根据不同的生产情况和要求来分解落实指标。例如制鞋厂的缝帮车间在分解落实生产任务指标时，就要根据缝帮生产作业的程序，分成片皮、拨茬、合缝、粘里、边线、上头、绮代、打眼、剪装等九道工序，将产量计划指标逐项落实到班组和个人。
3．要注意进度，做到均衡生产，落实指标时，要使旬计划保月计划，月计划保季计划，季计划保证年计划的完成。坚决防止前松后紧，期末突击生产的现象。
4．要注意各车间、各班组工序之间的相互衔接，各车间、班组的半成品交接，必须定质、定量、定时。电子机械等行业特别要注意产品的配套程序。
5．在分解落实指标时，还必须明确各车间班组的职责，明确奖罚条件，这样在实际执行中才便于考核和仲裁。