成本会计的内容

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第646页（3855字）

一、成本的概念

成本是指为了达到某一特定目的，在生产经营活动中发生的人力、物力和财力的耗费总额。其实质是以货币表现的，为生产产品所消耗物化劳动的转移价值和活劳动的转移价值之和。根据上述成本概念的界定，可见，成本的价值构成包括三个方面：第一，制造产品所耗费物化劳动的转移价值，包括已消耗的原料及主要材料、燃料等劳动对象的价值；第二，劳动者活劳动的转移价值，包括支付给职工的工资、福利费、资金、津贴、补贴等；第三，劳动者活劳动创造的上交国家的价值，包括上交给国家的税金、利润等。

对于成本的内容，在不同的目的、不同的条件和不同的要求下，有着不同的含义。如，按照成本的职能可以将企业的成本分作制造成本和期间成本；按照成本习性的要求，为进行成本预测、成本决策可将成本分作变动成本和固定成本；按成本的责任可分为可控成本，等等。关于这些成本概念及内容，将在本书以后各章中分别阐述。下面我们探讨成本的作用问题。

成本的作用是由其经济含义决定的，因此成本的作用取决于成本的经济内容。本节以制造成本法下的产品成本为例，探讨其产品成本的作用。

产品成本是以产品为成本核算对象，核算企业在生产产品过程中所支出的物质消耗、劳务耗费以及其他耗费。其产品成本的作用如下：

1．产品成本是生产耗费的补偿尺度

产品成本是以货币形式对某项经济活动的劳动耗费的衡量。通过成本可以明确。为某项经济活动耗费了多少资金，为维持企业的简单再生产，提出了资金补偿的标准。如果没有这种补偿，企业就不能在原有规模上进行简单再生产，更谈不上扩大再生产。企业在生产经营中，通过销售产品，不断地取得销售收入，如果在扣除销售税金和弥补资金耗费外还有余额，则称为利润。如扣除销售税金外的销售收入不足以抵补成本，其差额则称为亏损。企业利润或亏损的发生，主要决定于成本的高低。因此，成本作为补偿尺度的作用对经济发展具有重要影响。

2．产品成本是企业经营管理水平的综合反映

产品成本是用于某一经济活动有关活劳动和物化耗费的综合反映。产品设计的好坏，生产工艺是否合理，企业劳动生产率的高低，固定资产的利用程度，原材料的使用是否合理与节约，产品产量和质量变化，企业生产经营管理水平等，都能通过产品成本直接或间接地反映出来。所以产品成本是反映企业经营管理水平的一个综合性指标。

3．产品成本是制定产品价格的重要依据

制定产品价格，要考虑许多方面的因素，在社会主义市场经济条件下，产品价格的制定，应体现价值规律的要求，使其大体符合产品价值，同时还要遵守国家的价格政策。由于目前产品价值还难以直接精确计算，可以通过计算产品成本来间接地、相对地反映产品价值。因此，成本是制定价格的主要依据。

4．产品成本可以为企业经营决策提供重要数据

企业生产经营过程中，对重大问题决策时，必须全面地进行技术经济分析，衡量利弊得失，其中决策方案的经济效果是技术经济分析的重点。而产品成本是考察和分析决策方案的经济效果的主要指标，决策的诸多因素，例如产量、质量、品种等，都与成本有直接关系，因此，产品成本是企业进行经营决策的主要依据。

二、成本会计的内容

成本会计是对经营活动中发生的成本进行累积、分类、汇总、解释的会计方法。成本会计分为狭义成本会计和广义成本会计两种。狭义成本会计的主要对象是企业为满足存货计价和收益确定而进行的产品成本计算，即按照直接材料、直接人工和制造费用三个成本要素，把企业发生的成本归集起来，然后按照一定的程序和方法把成本分配给各种产品和各个车间，以计算出各个车间和产品的生产成本，具体包括分批成本会计、分步成本会计等内容。而广义成本会计，不仅包含狭义成本会计的内容，而且还包括为满足企业管理当局决策所需的各种成本数据，而应用的一整套比较高级而复杂的方式方法，那就是通常所称的“成本管理会计”。

成本管理会计的主要内容由以下七部分组成：

1．成本预测

成本预测是指在认真分析企业内在和外在条件变化的基础上，根据现有成本资料，运用一定的专门方法对未来一定时期产品成本进行的预计和测算。成本预测是确定目标成本和选择达到目标成本最佳途径的重要手段，是进行成本决策和编制成本计划的基础。通过成本预测可以寻求降低产品成本，提高经济效益的途径。

2．成本决策

成本决策是在成本预测的基础上，根据内部潜力，制订优化成本的多种可行性方案，运用决策理论和方法，对多种方案进行比较分析，从中选择最优方案，决定应达到的目标成本及其执行的过程。作出最优化的成本决策，是制订成本计划的前提，也是提高经济效益的重要途径。

3．成本计划

成本计划是在成本预测和决策基础上，为保证成本决策所确定的目标成本的实现，通过一定的程序，运用一定的方法，以货币形式规定计划期产品的生产耗费和各种产品的成本，并以书面文件的形式下达各单位和部门，作为计划执行和考核的依据。工业企业的成本计划，通常包括：按照生产要素确定的生产耗费，编制生产费用预算，按照生产费用的经济用途，即产品成本项目编制产品单位成本计划和全部商品产品成本计划，以及提出降低产品成本和保证计划实现的主要措施和方案。

4．成本控制

成本控制是指对整个生产经营活动中各项生产费用的发生进行引导和限制，使之能按预定的目标或计划进行的一种管理制度。从企业的整个经营过程来看，成本控制包括产品投产前的事前控制，生产过程控制和事后控制。成本的事前控制是从建厂、改建、扩建，技术组织措施、新产品设计、研制、老产品改造，直到产品正式投产前所进行的一系列降低产品成本的活动。事前控制是整个成本控制活动中最重要的环节，直接影响以后产品制造成本和使用成本的高低。生产过程控制包括从生产计划安排，原材料采购，生产准备，生产工艺过程，直到产品完工入库整个过程中对原材料、人工、劳动工具的耗费，以及其他支出的控制等方面。事后成本控制，是对过去成本控制的总结，通过总结、积累经验，揭示问题，找出差距，扬长避短，为更好地控制未来指明方向。

5．成本核算

成本核算是按照企业的生产工艺和生产组织的特点以及对成本管理的要求所确定的成本计算对象，采用与成本计算对象相适应的成本计算方法，按规定的成本项目，通过一系列的生产费用的归集与分配，正确划分各种费用界限，从而计算出各种产品的实际总成本和单位成本。成本核算是成本会计工作的核心，成本核算过程，既是对产品生产中各种劳动耗费和费用支出进行如实反映的过程，也是对产品生产中各种劳动耗费和费用支出进行信息反馈和控制的过程。通过成本核算提供的成本资料可以反映成本计划完成的情况，为编制下期成本计划，进行未来成本的预测和决策提供资料，还可为制订产品价格提供依据。

6．成本分析

成本分析主要是利用成本核算资料和其它相关资料，将本期实际成本与目标成本，上年实际成本，国内和国外同类产品的成本进行比较，用以了解成本的升降变动情况，系统地研究影响成本变动的因素和原因，以及应负责任的单位和个人，并提出积极建议，以采取有效的措施，进一步控掘增产节约、降低产品成本的潜力。成本分析的内容主要包括：全部产品计划完成情况分析，可比产品计划完成情况分析，单位产品成本分析，生产费用预算执行情况分析，主要经济技术指标变动对成本影响的分析，国内外同类产品成本对比分析，等等。

7．成本考核

成本考核是定期对成本计划及有关指标实际完成情况进行总结和评价。成本考核要以各责任者(部门、单位和执行人)为对象，以其可控制成本为界限，并按责任的归属来核算和考核其成本指标完成情况，评价其工作业绩和决定其奖惩。其目的在于鼓励先进、激励后进，进一步完善成本管理责任制，督促企业各部门、各单位和职工个人，更好地履行经济责任，提高企业成本管理水平。