经营决策会计的有关概念
出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第932页（4850字）
为了进行决策，首先应对有关经营决策需要考虑的一些成本概念给予必要的介绍。
经营决策的有关成本概念分作两类，一类为相关成本，另一类为无关成本，下面分别论述。
一、差量成本
差量成本有广义和狭义之分。广义的差量成本，泛指根据编制经营计划时可供选择的各种经营方案计算出来的成本差额，根据不同方案的差量成本的差别各方案的优劣，具有比较和预测的性质，供编制经营计划或决定经营方针用。狭义的差量成本，则是指由于生产能力利用程序不同而产生的成本差额，在这种情况下，差量成本也往往用作增量成本、边际成本，用在其他许多方面决策。如可否接受某项订货、零部件是自制还是外购，不营利的产品是否订产，以及最优推销员人数的确定等问题，都有必要参考差量成本的分析。差量成本是经营决策上广泛应用的重要成本概念，不同效益的经济可从不同的差别成本的对比进行判别。以相差范围内，变动成本可以表现为差量成本，但超过了相关范围差量成本中还包括固定成本和半变动成本的增加，在数量上不等于变动成本，具有比变动成本更加广泛的含义。
二、历史成本
历史成本是指根据过去实际已发生的支出而计算的成本。在会计记录中，资产计价的基础通常有专业人员估价、市价、历史成本等数种。传统的财务会计认为历史成本比较客观，视其为最恰当的计价基础，一切资产项目都应按其历史成本入帐，以适应存货计价及损益确定的需要。根据会计凭证和帐簿记录中的历史成本资料所进行的成本计算，称为“历史成本计算”。
三、边际成本
边际成本指由于产量无限小的变化所引起的成本变动数额。理论上的边际成本是成品产量无限小变化的变动部分，实践中，产品产量无限小的变化只能小到一个单位(一件、一批、一公斤等)，再小就没有实际意义了，所以，管理会计所谓的成本是产量增加或减小一个单位所引起的成本变动数额。准确地说，是指总产量中增加最后一个单位产品的生产所产生的成本增加额，或从总产量中减少最后一个单位产品所发生的成本减少额。在生产能力允许的“相关范围”内，也可以把差量成本看作是边际成本这一理论概念的实际表现形式。要在相关范围的增加一个单位产品的差量成本，就是单位产品的变动成本，因而在这个范围内，边际成本同差量成本、变动成本是一致的。基于边际成本的理论涵义，可以把成本表述为产量的函数：〔Tc(c)为总成本，x为产量〕Tc(x)=a+bx+cx2，总成本的导数即边际成本：Tc(x)=b+2cx。边际成本和平均成本之间存在一个重要的关系，即当平均成本同边际成本相等时，平均成本为最低。根据这个关系，企业可以计算确定平均成本最低时的产量，并作为决策下期产量的依据。边际成本和边际收入同边际成本相等(边际利润为零)时，企业可实现利润最大。根据这个关系，企业可以计算利润最大时的产销量，作为决策的依据。
四、机会成本
机会成本指决策时因放弃次优方案而丧失的潜在利益。在决策过程中，从各个备选方案中选取某种最优方案而放弃次优方案所丧失的利益和收入。基于一种资源往往会有多种用途，即有多种使用机会，用于某方面，就能同时用在另一方面。用在某一方面的所得，正是因为放弃了用在其他方面的机会而产生的。为了保证资源的最优利用，应当使对这种资源的利用所得到的利益是最优的，否则，就应按其他方式来利用。因此，从多种可供选择的备选答案中选取最优方案，必然会有一些次优方案会被放弃，被放弃的次优方案的所“失”(所作牺牲)，应当能从所送用的最优方案的所“得”中得到补偿，这样才能对最优方案的经济效益作出全面、合理的评价。这就要求把已放弃的次优方案(机会)的可计量价值当作选用的最优方案的“机会成本”从它可能取得的收益中扣除，这是正确判别最优方案是否最优的一个必要条件。因此，机会成本虽然不是一般意义上的“成本”，不构成企业的实际支出，也不记入帐册，但它却是正确地进行经营决策必须认真考虑的现实因素。否则，往往会使决策不能取得最好的经济效益。
五、估计成本
估计成本指实际并未发生但在决策分析中需假计或估算的成本。它是机会成本的一种特殊形式。一般的机会成本容易计算，但有的机会成本并非一目了然，而需要进行估算或假计。利息就是最常见的需要进行假计的机会成本。这一成本概念，在长期投资决策中，分析评价长期投资决策的方案的经济效益是非常重要的。譬如，企业设备的投资，可以采取不同的方案，各方案所需资金数量和投入时间可能不同，而为了正确地分析对比各个备选方案，决定取舍，必须把“利息”作为机会成本进行假设，计算“货币的时间价值”，保证资金的经济合理使用。
六、付现成本
付现成本是指由于某项决策而引起的需要动用现金支付的成本。在决策时，如遇到企业货币资金很紧张，特别要把现金支出成本作为考虑的重点。在某些情况下，管理部门宁可选用理金支出成果最少的方案来取代收入量大的方案。这样，才能尽快解决急需多支出的成本可从尽早恢复生产所取得的收入中得到补偿。例如，某厂一台主要生产设备损坏，造成停产损失，急需购买一台新的设备，现有两家厂商出售，一家售价85000元，一次全部用现金支付货款；另一家售价100000元，先付现金10000元，其余可在以后的一年半分18次支付，每次支付5000元。在这种情况下，决策时主要考虑付现成本。如果工厂资金不足，仅有15000元，银行又不同意提供贷款，并且近期的也不可能从应收款中收回现金，则只能选择付现成本低的方案，以便尽快恢复生产，使多支出的成本，从提早生产所得的收入中得到补偿。
七、沉没成本
沉没成本指过去发生的、无法补偿的，对目前的决策一般没有影响的成本。例如，某公司一台陈旧的设备因技术进步而显得过时，需要处理，该设备原价为12000元，帐面价值8000元，如果报废只能收回残值800元；如果这台设备加工后出售可以收回4000元，但需要支出加工费2000元。在决策分析时，这台设备的原值8000元是企业已付出无法收回的成本，属于沉没成本，不必加以考虑，只需要考虑加工改制方案能增加收益2000元(4000－2000)，比报废处理回收残值多得1200元(20000－800)就可以了。对沉没成本，有的理解为7“不能回收成本”，有的主张把沉没成本称为“非相关成本”，或者“与差别成本相对立的非相关成本”，或者“与差别成本相对立的非相关成本”。
八、重置成本
重置成本是指目前从市场上购买同一项资产所需的成本。在商品订购决策中，往往把重置成本作为考虑的重点。在确定固定资产的再购置成本时，要在估计重新制造或重新建造现有设备或厂房等所需的成本中，减去其折旧费累计额。企业会计原则上都以取得成本作为资产计价标准。因而在货币价值变动时，为了了解企业经营的实际损益，往往需要利用再购置成本来进行重新估价。
九、可避免成本
可避免成本是指与一定的决策方案相关联、通过决策者的决策行动可以改变其数额的成本。可避免成本发生与否，取决于经营者的决策，如某项成本是同某一方案的采用直接相联系的，当这方案不采用时，这项成本就不会发生，这项成本就称为可避免成本，如培训费、广告费等。若原定接受一批新订货，现决定取消，则与此方案有关的材料、人工、设备等成本就可以不发生，属于可避免成本。区分可避免成本与不可避免成本，在决策中的意义在于：当两个备选方案在其它条件相同的情况下，注意其可避免成本的多少(此时的可避免成成本即差量成本)，并选定可避免成本大的方案进行决策，将有利于企业资金占用的减少和盈利的增加。
十、不可避免成本
不可避免成本是指某一已经选取的方案的实施与否会对企业生产经营产生重大影响，与此有关的成本是不可延缓的，或者说是通过管理当局决策行动不能改变其数额的成本。例如属于约束性的固定成本性质的固定资产折旧费、保险费、房屋与机器设备的租金、不动产捐税、管理人员薪金等。不可避免成本是企业经营业务必须分担的最低成本，是维持整个企业生产能力的成本，具有很大程度的约束性；同时，企业的经营能力一经形成，短期内很难改变，如果加以削减，势必影响企业的盈利能力和长远目标。此外，原来制造产品已经形成的各项变动成本，也属不可避免成本。
十一、可递延成本
可递延成本指选定的方案可以推迟实施时，与方案有关的成本。例如，某公司年初决定年内用5万元改建并装修门面，后来由于资金紧张，决定推迟实施，这样，与改建并装修门面有关的建筑材料、工人工资、动力及其它费用都属于可递延成本，区分可递延成本与不可递延成本，在决策中的意义在于：企业财力有限的情况下，已决定采用的方案还要区别轻重缓急，从中区分哪些是可递延，哪些是不可递延的，然后依次付诸实施，以利于最经济有效地运用现有的资源，最大限度地提高企业生产经营的经济效益。
十二、不可递延成本
不可递延成本是指某一已经选取的方案的实施与否，会对企业的生产经营造成重大影响的，与此有关的成本。或者说为执行不可推迟的方案而发生的成本。例如某企业过去一直采用烧重柴油的锅炉，能源浪费大，并且污染环境，需要综合治理。决策在计划年度改用烧煤的锅炉，并装上防止污染的装置。这个方案即使计利期间财力紧张，也必须执行，否则，政府将勒令停产。那么，与此方案有关的成本即属不可递延成本。将成本分为可递延成本与不可递延成本，有助于企业管理者科学决策，和有效地运用现有资源，最大限度地提高企业的经济效益。
十三、相关成本
相关成本指与成本决策有关联的成本，即进行决策分析时，必须加以认真考虑的各种形式的成本。如“差别成本”、“机会成本”、“假计成本”、“重置成本”、“酌量成本”、“可避免成本”、“可递延成本”等。相关成本一般是未来成本，但未来成本不是相关成本。例如，某项未来成本在两个可行方案中都存在并且数额相同，进行决策分析时都无需加以考虑，因而不是相关成本。区别相关成本与非相关成本是决策中成本计算的要求，只有相关成本才应计算在决策成本之中。
十四、无关成本
无关成本指同某项决策无关的成本。无关成本对决策没有影响，进行决策分析时应予舍弃，不予考虑。“历史成本”、“沉没成本”、“不可避免成本”等都属于无关成本。另外，各备选方案中项目相同、金额相等的未来成本，也属于无关成本。