什么是坏账?坏账损失如何进行会计处理?
出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《会计手册》第65页（4871字）
坏账是指企业无法收回的应收款项，由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。
1．坏账的确认标准
当企业的应收款项被证实很可能无法收回且金额能够合理估计时，应确认为坏账。确认标准是：有证据表明债务单位的偿债能力已经发生困难或有迹象表明应收款项的可收回数小于其账面余额。包括：
(1)因债务人破产、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款。
(2)债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大或逾期但无确凿证据表明能收回。
但是对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。
2．坏账准备的计提范围、计提比例和计提方法
会计制度规定，企业的坏账损失只能采用备抵法进行核算。备抵法是在检查应收账款收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失并计提坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收款项的方法。
在备抵法下，应设置“坏账准备”和“管理费用——计提的坏账准备”科目进行核算。
(1)坏账准备的计提范围。企业坏账准备的计提范围包括应收账款、其他应收款，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备，除此之外，企业应收票据及其他预付账款不得计提坏账准备。
(2)坏账准备的计提比例。企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计，除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外，如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期3年以上。下列各种情况一般不能全额提取坏账准备：当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；与关联方发生应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。
(3)坏账准备的计提方法。我国会计制度规定，计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，并按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不能随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
3．坏账损失的核算方法
坏账损失的核算一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。我国会计制度规定企业的坏账损失只能采用备抵法进行核算。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。
采用这种方法，应设置“坏账准备”科目，贷方登记每期预提的坏账准备数额，借方登记实际发生的坏账损失数额，余额一般在贷方，表示已预提但尚未转销的坏账准备数。本科目是“应收账款”的备抵科目，在资产负债表中列为“应收账款”的减项，以反映应收账款的净额。
【例3－10】某公司2002年估计坏账损失为5000元，编制会计分录如下：
借：管理费用——计提的坏账准备 5000
贷：坏账准备 5000
2003年确认某客户的坏账损失为3000元，编制如下会计分录：
借：坏账准备 3000
贷：应收账款 3000
备抵法的优点是：预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况。使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。
采用备抵法进行核算时，首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失的主要方法有三种：应收账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法。
(1)应收账款余额百分比法。采用应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账可以根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理估计。
【例3－11】 某企业2000年年初“坏账准备”科目贷方余额为50000元，2000年末应收账款余额为12000 000元，应提取的坏账准备为60000元；2001年5月发生坏账损失76000元，2001年年末应收账款余额为8000000元，应提的坏账准备为40000元；2002年年末应收账款余额为7000000元，应提取的坏账准备为35000。(根据有关资料估计坏账准备提取比例为5‰)
①2000年年末估计的坏账损失为60000元；
调整前“坏账准备”科目贷方余额为50000元；
计算及编制会计分录如下：
本期应计提的坏账准备数额为10000元(60000元－50000元)
借：管理费用——计提的坏账准备 10000
贷：坏账准备 10000
②2001年5月发生坏账损失时：
借：坏账准备 76000
贷：应收账款 76000
③2001年年末估计的坏账损失为40000元；
调整前“坏账准备”科目借方余额为16000元(60000－76000)；
本期应计提的坏账准备数额为56000元(40000+16000)；
借：管理费用——计提的坏账准备 56000
贷：坏账准备 56000
④2002年年末估计的坏账损失数额为35000元；
调整前“坏账准备”科目贷方余额为40000元；
本期应冲销的坏账准备数额为5000元(35000－40000)；
借：坏账准备 5000
贷：管理费用——计提的坏账准备 5000
(2)销货百分比法。采用销货百分比法，是以本期销货总额或赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。
【例3－12】 假设某企业2002年全年赊销金额为1000000，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1．5%。年末估计坏账损失为：1000000×1．5%=15000(元)
会计分录为：
借：管理费用——计提的坏账准备 15000
贷：坏账准备 15000
在采用销货百分比法下，估计坏账损失百分比可能由于企业生产经营情况的不断变化而不相适应，由于各赊销项目收账期间长短不同，发生坏账损失的风险相差较大，笼统地按一个百分比计提坏账准备，不尽合理，因而不采用这一方法。
(3)账龄分析法。采用账龄分析法，是根据各应收账款账龄的长短来估计坏账。理论上讲，应收账款被拖欠的期限越长，客户的信用级别越低，以至偿债能力越差，发生坏账的可能性越大。采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，就能确定坏账准备金额。
【例3－13】 某企业2002年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表3－2：
表3－2 应收账款估计坏账损失表
如表3－2所示，企业2002年12月31日“坏账准备”科目的账面金额应为2150元，企业需要根据前期“坏账准备”科目的账面余额，计算本期应入账的金额，编制调整分录，予以入账。由于调整分录的入账金额受调整前账面余额的影响，将会出现两种情况：
①假设调整前“坏账准备”科目的账面余额为贷方500元，则本期调整分录的金额应为2150－500=1650
调整分录为：
借：管理费用——计提的坏账准备 1650
贷：坏账准备 1650
②假设调整前“坏账准备”科目的账面余额为借方500元，则本期调整分录的金额为2150+500=2650元，调整分录为：
借：管理费用——计提的坏账准备 2650
贷：坏账准备 2650
我国会计制度规定，提取坏账准备的企业，采用应收账款余额百分比，可以于年度终了，按照企业规定的提取比例计提坏账准备(一般情况下，坏账准备的提取比例为3‰－－5‰)，也可按账龄分析法提取坏账准备。