自行建造的固定资产如何计价?

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《会计手册》第139页（3029字）

自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。企业自营建造的固定资产原值，原则上应包括建造期间的全部支出，如直接材料、直接人工、其他与自营建造固定资产相关的支出以及在固定资产达到使用状态前发生的长期负债利息等。企业出包建造的固定资产，以实际支付的全部工程价款以及应负担的长期负债利息等作为原值。企业不论采用何种方式自行建造固定资产，均应通过“在建工程”科目进行核算。

自行建造固定资产的成本，实际上包括建造期间的一切支出。这个建造期间指固定资产从筹建、施工一直到完成的这段时间，但不能将较长的闲置期间也包括进去。比如说，建厂房，建到一半了，冬天到了，天气寒冷，没办法动工。就不能把这个期间也包括进去，不能把这个期间的费用也记到固定资产的成本中去，比如这段时间请人看材料的保管费等，不能计入在建的固定资产成本，否则资产的价值就虚增了。

企业自营工程耗用的材料物资，一般应单独进行核算。企业购入自营工程所需材料物资时，应根据实际支付的全部价款，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。

企业自营工程领用材料物资时，应根据实际成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。

企业自营工程领用本企业商品产品时，应将该产品的实际成本和应负担的税金计入自营工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税金”科目。

企业自营工程应负担的职工工资和职工福利费，应借记“在建工程”科目，贷记“应付工资”和“应付福利费”科目。

企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品及劳务，应根据实际成本和应负担的税金，借记“在建工程”科目，贷记“生产成本”、“应交税金”科目。

企业自营工程发生的其他支出，应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。

企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担的长期负债利息，应计入自营工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”等科目。

企业自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料，应冲减工程成本，借记“原材料”科目，贷记“在建工程”科目。

工程物资盘点时，如发现盘亏，应将盘亏物资的实际成本计入工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。盘盈的工程物资，作相反的处理。

企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根据自营工程的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值与原入账价值有差额，应对原入账价值进行调整，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目(实际原值小于原入账价值的差额作相反处理)。

【例6－5】 某钢厂自行建造一铸造车间，有关的经济业务和会计分录如下：

(1)购入建造厂房和安装设备用料170000元，款项已用银行存款支付。会计分录如下：

借：在建工程——工程物资 170000

贷：银行存款 170000

(2)为该工程自制的一套设备已完工，验收入库后准备安装。其全部自制成本为230000元，则应作以下会计分录：

借：在建工程——工程物资 230000

贷：生产成本 230000

(3)购入一台辅助设备价款为75000元，外加运费4000元，保险费1000元，款项已用银行存款支付，会计分录如下：

借：在建工程——工程物资 80000

贷：银行存款 80000

(4)将自制和购进的设备交付安装。由于原来这两个设备还只算工程物资，安装后就已成为工程的一部分了。

所以分录如下：

借：在建工程——铸造车间工程 310000

贷：在建工程——工程物资 310000(230000+80000)

(5)工程领用材料费120000元。会计分录为：

借：在建工程——铸造车间工程 120000

贷：在建工程——工程物资 120000

(6)该工程应负担的工资费用77000元，会计分录如下：

借：在建工程——铸造车间工程 77000

贷：应付工资 77000

(7)用银行存款支付在建工程的其他各种费用，共计4980元，会计分录如下：

借：在建工程——铸造车间工程 4980

贷：银行存款 4980

(8)该项工程共耗资为511980元。施工完毕，并且按期交付使用，结转其已完工成本。假设厂房的成本为180000元，设备的成本为331980元(而工程共耗资511980=310000+120000+77000+4980；我们可以看出有一部分材料未用完)，会计分录如下：

借：固定资产——厂房 180000

固定资产——设备 331980

贷：在建工程——铸造车间工程 511980

这样，我们就把在建工程结转了。