固定资产的盘盈和盘亏如何处理?

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《会计手册》第175页（1621字）

为了保证固定资产核算的真实性，企业应经常对固定资产进行盘点清查。一般来说，每年至少应在编制会计决算报告之前对固定资产进行一次全面清查，平时可以根据需要进行局部清查。对清查过程中发现的盘盈、盘亏的固定资产，应及时查明原因，并编制固定资产盘盈、盘亏报告表，作为调整固定资产账簿的依据。

企业盘盈、盘亏的固定资产，在审批之前，应调整固定资产的账面价值，作为企业的待处理财产损溢，在报经有关部门审批之后，作为营业外收支处理。为此，固定资产盘盈、盘亏应通过“待处理财产损溢”科目所属“待处理固定资产损溢”二级科目进行核算。期末，对于尚未审批的盘盈、盘亏的固定资产，应进行处理。如果审批数与处理数不一致，再进行调整。

1．固定资产的盘盈

在固定资产清查过程中发现的盘盈固定资产，经查明确属企业所有，应确定固定资产重置价值，并为其开立固定资产卡片。

企业盘盈的固定资产，在批准处理之前，应根据重置价值借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；待有关部门审批之后，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例6－23】 某钢厂年末对资产进行清查时，发现未入账的设备一台，现若重新购入同样一台新设备要花120000元，预计使用年限10年。此设备估计已使用2年，预计净残值率为5%。每年应计折旧额为(120000－120000×5%)÷10=11400元，已提折旧额为22800元，编制会计分录如下：

借：固定资产 12000

贷：累计折旧 22800

待处理财产损溢 97200

盘盈的设备报经批准后转账时，分录如下：

借：待处理财产损溢 97200

贷：营业外收入——固定资产盘盈 97200

2．固定资产盘亏

在固定资产清查过程中发现盘亏固定资产，应根据账面价值借记“待处理财产损溢”科目，根据已提折旧借记“累计折旧”科目，根据原值贷记“固定资产”科目；待有关部门审批之后，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

【例6－24】 某机床厂盘点发现盘亏一台原值为50000元，已提折旧为24000元的固定资产。应编制如下的会计分录：

借：待处理财产损溢 26000

累计折旧 24000

贷：固定资产 50000

上报上级主管部门后批准转入“营业外支出”。

借：营业外支出 26000

贷：待处理财产损溢 26000

可以看出企业盘点中发现盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”账户核算，不记入“固定资产清理”账户。