资本公积如何核算?

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《会计手册》第276页（2349字）

1．资本溢价的账务处理

在企业重组并有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。这是因为，在企业正常经营过程中投入的资金即使与企业创立时投入的资金在数量上一致，其获利能力却不一致。企业创立时，要经过筹建、试生产经营、为产品寻找市场、开辟市场等过程，从投入资金到取得投资回报，这中间需要许多时间，并且这种投资具有风险性，可想而知，在这个过程中企业的利润率很低。

而企业进行正常生产经营后，在正常情况下，利润率要高于企业初创阶段。而这高于初创阶段的利润率是以初创时必要的垫支资本带来的，企业的初创者并为此付出了代价。因此，相同数量的投资，由于出资时间不同，其对企业的影响程度不同，由此而带给投资者的权力也不同，往往是初创阶段大于后来阶段。所以，新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。后来的投资者投入的资本等于按其投资比例计算的出资额，应计入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。

【例9－7】 某公司由阿奔、阿才、阿光三位股东各自出资100万元而设立，设立的实收资本为300万元。经过三年的经营，该企业的留存收益为150万元。这时又有阿发自愿参入该企业，并表示愿意出资180万元而仅占该企业股份的25%。则甲公司应作如下会计分录：

借：现金 1800000

贷：实收资本 1000000

资本公积 800000

股份有限公司是以发行股票的方式筹集资本的，股票是企业签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。股票的面值与股票的发行价格可能一致，也可能不一致。按与股票面值相同的价格发行股票称面值发行；按超出股票面值的价格发行股票，为溢价发行；按低于股票面值的价格发行股票，为折价发行。我国目前不允许折价发行股票。也就是说，假如发行1元钱面值的股票，如果按3元发行则为溢价发行，按1元发行则为面值发行，按5角钱发行则为折价发行。在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科目；在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相等于股票面值部分记入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入记入“资本公积”科目。

【例9－8】 甲公司委托乙证券公司代理发行普通股1000000股，每股面值1元，假如收到的股款已存入银行。

(1)按面值发行时

借：银行存款 1000000

贷：股本 1000000

(2)溢价发行时，假如每股实收股款1．20元，

溢价=1000000×(1．2－1)=200000(元)

借：银行存款 1200000

贷：股本 1000000

资本公积 200000

2．接受资产捐赠的的账务处理

随着社会经济的发展，企业与企业、企业与个人、企业与政府捐赠一般有现金和实物两种形式，对于现金捐赠，会计处理比较简单。企业一般以受赠的金额直接入账，作为公积金。如果是实物捐赠，一般应以其发票账单所列金额计入公积金，如无发票账单，则应参照同类实物的市场价格及其他因素加以确定。如果接受捐赠的是旧的固定资产，入账时还必须估计其新旧程度，以便分别反映固定资产的原始成本与累计折旧。同时，还应考虑若企业出售或清理时，应交纳所得税。

【例9－9】 甲公司接受乙公司捐赠的现金30万元，甲公司应作如下账务处理：

借：现金 300000

贷：资本公积 300000

【例9－10】 甲公司接受乙公司捐赠的一台旧机器设备，设备账面原值100万元，累计折旧20万元，按现行所得税率30%计算，应纳所得税24万元。

借：固定资产 1000000

贷：资本公积 560000

递延税项——接受捐赠非现金资产准备 240000

累计折旧 200000