个人所得税的征税对象

出处：按学科分类—经济 经济管理出版社《中国涉外税务手册》第337页（3274字）

个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。

下列各项个人所得，应纳个人所得税：

一、工资、薪金所得

(一)工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴(不包括执行公务员工资制度未纳人基本工资总额的补贴、津贴差额，出差补助，午餐补助等)以及与任职或者受雇有关的其他所得。

(二)将实行工效挂钩以来形成的结余工资，发给在职职工及离退休人员，作为补充养老金。应按照“工资、薪金所得”应税项目计算缴纳个人所得税。具体征税办法为：

1．对在职职工取得的该笔所得，应全额计入发放当月个人的工资、薪金收入，合并计征个人所得税。

2．对离退休职工取得的该笔所得，应单独作为一个月的工资、现金收入，按税法规定计征个人所得税。

(三)关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题

1．关于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

2．考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解雇的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入可视为一次取得数月的工资、薪金收人，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的，按12年计算。

3．按照上述方法计算的个人一次性经济补偿收入应纳的个人所得税税款，由支付单位在支付时一次性代扣，并于次月7日缴人国库。

4．个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金在计税时应予以扣除。

5．个人在解除合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职的受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。

以上规定从1999年10月1日起执行。

二、个体工商户的生产、经营所得

是指：个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。

对于个人办学者取得的办学所得用于个人消费的部分，应按“个体工商户的生产、经营所得”应税项目计征个人所得税、

三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得

对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。

承包、承租人按合同(协议)规定，只向发包、出租方交纳一定的费用，企业经营成果归承包、承租人所有的，按此项目纳税。如承包、承租人对企业经营成果无所有权，只是按合同(协议)规定取得一定的收入，则应按工资、薪金所得项目纳税。

四、劳务报酬所得

是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

五、稿酬所得

是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

六、特许权使用费所得

是指个人提供专利权、商标权、着作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供着作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

七、利息、股息、红利所得

是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

现行个人所得税法自1994年实施以来，一些地区出于种种考虑，超越权限规定股份制企业分配的股息、红利和企业债券利息以及企事业单位集资利息扣除同期银行储蓄存款利息后征收个人所得税。为统一税收政策，严格执法，保证储蓄存款利息所得征税工作的顺利进行，各地自定的对“利息、股息、红利”所得征收个人所得税的规定，凡与个人所得税法不一致的，一律停止执行，不得再擅开减免税口子。

八、财产租赁所得

是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人将书画作品、古玩等公开拍卖取得的收人，也按财产转让所得征税。

九、财产转让所得

是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

对股票转让所得征收个人所得税的办法，由财政部另行制定，报国务院批准施行。现股票转让所得暂不征税。

十、偶然所得

是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得

(一)股民从证券公司取得的回扣收入征收个人所得税。一些证券公司为了招揽大户股民在本公司开户交易，通常从证券公司取得的交易手续费中支付部分金额给大户股民。对于股民个人从证券公司取得的此类回扣收入或交易手续费返还收入，应征收个人所得税，税款由证券公司在向股民支付回扣收入或交易手续费时代扣代缴。

(二)个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。

纳税义务人兼有上述所列的两项或者两项以上的所得的，按项分别计算纳税。在中国境内两处或者两处以上取得上述第一项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算纳税。