存货盘存制度

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第56页（9288字）

一、存货

1．存货的定义

存货是指企业在生产经营过程中为销售、生产或耗用而储存的商品、产成品、半成品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等，即指一个企业拥有的、并且准备通过正常的经营过程或一定的生产加工过程而最终对外销售的各种商品或货物。

对于商业企业来讲，存货主要是已经购入但是尚未售出去的库存商品；对于工业企业来说，存货包括：已完成生产加工过程而准备销售的库存产成品、用于制造产品的原材料、自己制造或向外购入用于装配产品的零部件、已部分加工但还未完成全部生产过程的在产品、用于产品制造过程的辅助性材料等。

对于那些陈旧的或滞销的存货，如果不能供销售或用于生产耗用，即再也无法为企业提供未来效益，就不应当再作为存货，而应作为费用处理。

2．存货对企业生产经营有重要意义

对于企业，无论是工业企业还是商业企业，存货都有着重要意义，这主要体现在以下几个方面：

(1)存货是影响企业财务状况的一个重要因素。这是因为：存货通常是占用资金最多的流动资产，对于某些行业来讲，存货的价值甚至可以超过固定资产的总投资。

(2)存货是大多数企业的收入的主要来源。在工业企业中，营业收入的基本来源就是产品销售；在商业企业中，商品存货的销售更成了收入的主要来源。

(3)存货及其构成项目对期间损益的确定有着直接的影响。这不仅仅是因为企业的主要收入来自存货的销售，即存货的会计计量可影响损益表；还因为，企业经营费用的主要项目——营业成本——也来自己经销售的存货的成本，从而使得存货的会计计量还影响着资产负债表上资产的价值确定。

具体用公式表示如下：

营业成本=可供销售存货的成本－期末库存存货成本

可供销售存货的成本=期初存货成本+本期取得存货的成本

这样就把企业可供销售的存货分为两个部分：一是已耗部分、构成成本本期的营业成本，直接与收入相配比；一是企业期末的存货。这就使得存货的会计计量可同时影响损益表和资产负债表。

(4)存货的数额将影响企业的未来货币资金流动。因为在正常情况下，存货的数额不仅可以决定下期储备存货所需要的货币资金支出，而且还将决定下期存货销售可能带来的货币资金流入。正是基于此，存货就成为投资者、债权人以及企业管理当局预测企业未来货币资金流动的一个重要依据。

3．存货的分类

存货的分类可以按照经济用途、存放地点以及目的来进行。

(1)按经济用途分类，有以下几种：

①商品存货，指的是商业企业采购来用于转手出售的库存商品。

②制造业存货，指的是工业企业的存货，包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品。

③计项存货，一般指的是供近期耗用的库存事务用品、运输用品等。这些存货耗用时通常直接记入销售费用或管理费用。

(2)按存放地点分类，有以下几种：

①库存存货，指已经运达企业，并已验收入库的各种材料和商品，以及已经验收入库的自制半成品和产生品。

②在途存货，指货款已经支付，尚未验收入库，正在运输途中的各种材料和商品。

③委托加工存货，指的是委托外单位加工的各种材料和半成品。

(3)按目的分类，有以下几种：

①为销售而储备的存货，主要指商业企业的商品库存和工业企业的产成品库存。

②为生产或耗用而储存的存货，主要指工业企业的材料、燃料、在产品等。

4．存货的归属

存货归属的划分标准是所有权。只要是在盘存日期内法定所有权属于企业的全部存货，不论其存放在何处，都应是该企业的存货。

对于进口的货物，应该根据购销合同的有关条款来处理。如果是在起运点交货，则货物装船离岸后货物即归属买方所有；如果在目的地交货，货物运达口岸后才归买方所有。

对于出口的货物，如果合同规定离岸交货，货物装船离岸后，其所有权即转归对方；如果是在目的地交货，在到达目的地之前，这批货物仍属本企业的存货。

二、存货的数量确定

对于存货的核算，主要包括以下几个方面的内容：

第一，如何确定存货的数量与金额，即存货入帐金额的确定。

第二，如何对待市价变动对库存存货价值的影响。

第三，如何分配库存存货成本与已耗或已售存货的成本。

其中，首先要进行的就是确定存货的数量，并且合理选择适当的存货计价方法。

货币数量确定的基本公式为：

期初结存数量+本期收入数量=本期发出数量+期末结存数量

由于从帐簿中可查出期初结存数量和本期收入数量，而本期发出数量和期末结存数量却有待确定。在会计上，有两种方法可以确定它们，这就是实地盘存制和永续盘存制。

1．实地盘存制

实地盘存制，亦称作定期盘存制、实物盘存制。它是在期末通过对实际存货进行实地盘点来确定期末结存数量，并且据此推算出本期发出存货数量的一种方法。

在记录上，平时只记录存货的流入数量和金额(购入或收入)，而不记流出(发出或减少)的数量，在期末，通过实地盘点确定结存存货数量后，据以计算期末结存存货成本，进而计算出本期发出存货的成本。

在计算上，其过程可表示为：

期末结存存货成本=实地盘点确定的存货数量×计价的单位成本

在帐务处理上，属于存货项目的帐户，平时只在借方登记期初余额、期末余额、本期流入存货成本，期末时通过实地盘点推算出的本期销售或耗用的存货成本，再行转出。

这种盘存制度简便易行，特别对某些特殊行业，比如零售商业企业，比较适用。但是，实地盘存制也有不少缺点：

(1)因为凡是未计入期末结存存货的部分都被当作已经售出或耗用掉，这就使得任何因为浪费、盗窃和自然损耗而造成的损失，都被掩盖在售出或耗用的存货成本中了。

(2)由于库存存货的数量多，品种繁杂，进行盘点要花费大量的人工，易于干扰企业的正常运营；企业不能正常工作，盘点的准确性也无法得到保证。

(3)由于没有可资考查的经常性记录，存货的计划与控制就变得不易了。

2．永续盘存制

永续盘存制，又叫快面盘存法。是平时对存货流入、流出的数量逐日逐笔进行登记，并且随时结算出结存数量的一种方法。

采取永续盘存法，也需要进行必要的定期实地盘点，不过，其目的只是为了核对帐实是否相符。

永续盘存法的特点是首先确定本期发出存货的数量(而定期盘存法即实地盘存法则是首先确定期末结存存货数量)。其确定的方法是：

首先根据有关记录确定发出存货的数量，再根据按一定方法确定的计价单价，求出本期发出存货的成本，然后再算出结存存货的成本。

计算过程是：

本期流出存货(销售或耗用)成本=根据有关记录确定的存货数量×计价单价

期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期流入存货(购入或收入)成本－本期流出存货(销售或耗用)成本

帐务处理上，属于存货项目的帐户平时既在借方登记期初余额和本期流入存货的成本，而且也登记每笔流出存货的成本，期末结存存货成本根据帐户原理就很容易求出来了。

永续盘存法相对于实地盘存法，有许多优越之处。分列如下：

(1)每个存货项目都保存有详细的记录，有利于确定下次定货的时间和方式，有利于分析各种存货的需求情况。

(2)具有内在的检查机制。因为在这种盘存制度下，对期末存货的实物盘点可以用来检查存货记录的正确性，可以发现存货溢余或短缺的数量，以便查找原因，而不是将这部分损益象定期盘点法那样，掩盖于销售或已耗用的存货成本之中。

(3)损益表可以在不进行定期盘存的情况下编制，故此，中期报表的编制变得极为方便了。

这些优点使得永续盘存法适用于大多数企业。但是，对于一些零售商业企业，由于其购销业务相当频繁，而且其存货的单位成本义比较低，就不适合使用这种方法，以免发生不必要的簿记费用。

不过，随着电子销售终端机的出现，越来越多的零售企业开始采用永续盘存法。因为电子销售终端机可以通过对存货项目的包装标志进行扫描，来确认所销售的存货项目。

三、存货的价值的确定

由于存货的流动包括流入、置存、流出三种情况，故而存货价值的确定包括了入库存货价值的确定、置存于库房的存货价值的确定、出库存货价值的确定。

存货价值一般按实际成本入帐。也就是说，存货的流入、置存和流出均以实际成本作为依据：

(1)购入的存货。按买价加运输、装卸、保险等费用、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用和所缴纳的税金作为实际成本。商业企业的购入存货，以买价加上所缴纳的税金作为实际成本。施工等企业也把发生的采购保管费，分配计入购入材料的实际成本。

(2)自制的存货。以制造过程中各项实际支出作为实际成本。

(3)委托加上完成的存货。以实际耗用的原材料或者半成品以及加工、运输、装卸和保险等费用作为实际成本；或以加工前商品的进货原价、加工费用以及应付税金作为实际的成本。

(4)以实物投资形式投入企业的存货。以评估并被确认的价值入帐。

(5)盘盈存货。按照同类存货的实际成本入帐。

(6)接受捐赠的存货。按照捐赠实物的发票、报关单、有关协议以及同类实物的国内或者国际市场价格等资料确定的价值入帐。

(7)按计划成本进行存货核算时，在编制报表时，必须将存货的计划成本调整为实际成本。

存货核算是通过一些属于存货项目的具体帐户进行的，包括“原材料”、“包装物”、“委托加工材料”、“低值易耗品”等。这些帐户的共同特点是：同属资产类帐户，借方反映入库存货的成本，贷方反映出库存货的成本，余额在借方表示结存存货的成本。

四、存货的流入

存货的流入有四种途径：外购、自制、投资转入、捐赠。

1．外购存货

对外购存货进行核算，就是要对存货从购买到验收入库过程中发生的各种支出，即对这一过程中的资金运动进行核算。目的是确定外购存货的实际成本。

外购存货的成本包括有购价、运费、途中合理损耗、入库前的整理挑选费用等。商业企业的存货成本包括买价和应付税金。其计量采用历史成本计价原则，并且设立“材料采购”帐户来核算外购存货的实际成本。

在现购或不存在购货折扣的赊购条件之下，外购存货的核算就比较简单。在购货时，按买价借方记“材料采购”帐户，贷方记“银行存款”、“应付帐款”、“应付票据”等帐户；发生了各种采购费用，借方记“材料采购”帐户，贷方记“银行存款”、“现金”等帐户。存货验收入库，就可以根据已计算出来的入库存货的实际成本，借方记“原材料”等帐户，贷方记“材料采购”帐户。“材料采购”帐户的期末借方余额，就是还没有到达或尚未验收入库的在途存货。

2．自制存货

工业企业的自制存货，主要是在产品存货和产成品存货。自制存货以制造过程中的各项实际支出作为实际成本。

自制存货的成本包括直接材料、直接人工和直接费用，以及为生产此存货而发生的各种间接费用(但不包括期间费用)。直接费用直接计入自制存货的成本，间接费用按一定的标准分配计入自制存货的成本。

自制存货完成生产过程，并验收入库之后，按其实际成本，借方记“产成品”等帐户，贷方记“生产成本”帐户。

3．投资与捐赠

投资流入企业的存货，依评估并被确认的价值作为存货的成本入帐。

接受捐赠的存货，按照捐赠实物的发票、报关单、有关协议以及同类实物的国内或者国际市场价格等资料而确定的价值作为存货的成本入帐。

五、存货的流出

1．存货的流向及其计价

存货有两个流向：一是流向生产阶段，由储备资金转化为生产资金；一是流向销售阶段，由储备资金转化为货币资金，或结算资金。

存货计价是由存货流出储备阶段的数量和单位成本决定的。如何确定发出存货的成本，如何将存货成本在发出存货与库存存货之间进行分配，就是所谓的“存货计价问题”。

在一个企业的经营过程中，会有货品流转的情形发生，即指货物实体的实物流转。若是已发出的存货成本流转能根据实际的货品流转进行，那么发出存货的单位成本就很容易确定。但是，在实际中，一个企业在每一个会计期间新购入或收入的存货往往与原有的存货放在一起，在多数情况下，存货成本的流转与实际的货品流转并不一致。故此，对于发出存货的价值的确定，往往需要根据企业的存货性质、生产特点与经营管理要求，选用一定方法对发出存货的价值进行确认与计量。

目前，根据历史成本原则，确认与计量存货发出成本的方法有具体辨认法、加权平均法、移动平均法、先进先出法和后进先出法。

2．存货发出的计价

(1)具体辨认法。具体辨认法，也叫分批实际法或个别计价法。它是在每次发出存货时，查明其所属的批别或生产通知单号码，分别以它们的实际成本(采购成本和生产成本)作为该存货的发出价值的一种计价方法。

在这种方法下，存货的货品流转与成本流转是一致的，而且在实地盘存制与永续盘存制下都适用。不过，这种方法也有不足之处：一是实行起来比较困难；二是企业可利用此法来调节利润，按其需要选用成本较高或较低的存货进行计价。

这种方法比较适用于体积较大或成本较高，以及数量较少的存货。

(2)一次加权平均法。一次加权平均法是在计算存货的单位成本时，用期初存货数量和本期各批收入存货的数量作为权数的计价方法。

计算公式如下：

发出存货的成本=本期发出存货的数量×一次加权平均单位成本

期末加权平均单位成本=期末结存存货数量×一次加权平均单位成本

(3)移动加权平均法。移动加权平均法是每次收入存货以后，根据当前的库存数量以及总成本计算出新的平均单位成本，再将随后发出存货数量按这一平均单位成本计算出发出存货的成本和库存存货的成本。

计算公式如下：

发出存货成本=本次发出存货的数量×当前移动的加权平均单位成本

库存存货成本=库存存货数量×当前移动的加权平均单位成本

(4)先进先出法和后进先出法。先进先出法是以“先入库的存货先发出”这一假定为根据，并根据这种假定的成本流转顺序，对发出存货和结存存货进行计价。故此，每次发出存货时，都是假定发出的是库存最久的存货，结存存货则是最近入库的存货。

后进先出法是以“后入库的存货先发出”这一假定为根据，并根据这种假定的成本流转顺序，对发出存货和结存存货进行计价。故此，每次发出存货时，都是假定发出的是最近入库的存货，而结存的存货则是库存最久的存货。

3．存货发出的帐务处理

在进行帐务处理时，发出的存货都应根据存货计价方法所确定的发出存货的实际成本来记帐。

由于存货储备有两个月的，即为转手出售和为生产耗用作准备，所以存货发出有两项内容，即发出存货使之进入生产和耗用阶段，以及发出存货使之进入销售阶段。这样一来，帐务处理也有两种方法：

(1)如果是为生产和耗用发出的存货，应根据发出存货的实际成本，进行如下的帐务处理：

借：生产成本 ×××

在建工程 ×××

产品销售费用 ×××

管理费用 ×××

贷：原材料等帐户 ×××

(2)如果是为出售而发出存货，则应在记录营业收入后，按存货的实际成本进行结转。这一帐务处理的过程如下：

①出售时，记：

借：银行存款 ×××

应收帐款 ×××

应收票据 ×××

贷：产品销售收入 ×××

②结转成本时，记

借：产品销售成本 ×××

贷：产成品等帐户 ×××

最后还要说明的是，存货的收发与结存，应依存货的种类、规格等，进行明细分类核算。