工作底稿

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第70页（4673字）

一、工作底稿的概念

所谓工作底稿，指的就是一种具有多种用途的会计资料汇总、分析计算表。它是将试算平衡、帐项调整、结帐等项工作程序与编制会计报表结合在一起的一种工作草稿。

在一个会计期间内，会计处理程序以分析会计事项、编制会计分录、过帐、调整有关帐项、编制调整帐项后试算表，然后通过结清临时性帐款，编制结帐后试算表，再编制会计报表，这就完成了一个会计期间的会计工作，提供出反映这一会计期间内企业经营活动状态的会计信息。

对于业务量少而且简单的企业来说，以上要求并非难事，但是对于那些业务复杂，会计事项发生频繁的企业来说则决非易事。在帐项结束的阶段，帐项调整、结帐、试算平衡等工作，经手人多，工作集中，反映的内容又分散，这样登帐时就难免出现错误，而且查找时又费时费力，不利于及时准确地编制会计报表。于是，工作底稿便应运而生。

二、工作底稿的作用

工作底稿在会计期间末编制，有利于及时确定企业的经营成果，同时又能保征帐页、帐表的整洁，避免对帐、结帐工作中的差错，为及时编制会计报表作好准备。

具体作用如下：

1．可以避免调整、结算帐项工作中出现差错

在帐务结束阶段，调整帐项、结帐、试算平衡等工作是分散进行的，而且工作量大，经手人多，这就难免发生差错。有时即使发现有差错，也难于查明更正。通过编制工作底稿，将每个工作程序都在同一张表格上进行，便于集中查找错误，而且工作底稿上的结帐、调整分录可以直接作为编制记帐凭证、调整帐簿记录的依据，工作既省时又省力，保证了帐页帐表的清洁，从而可以避免调整、结算帐项工作中出现差错。

2．可以及时反映企业经营期内的财务成果

在工作底稿上，通过调整帐项、结转分录、试算平衡，将企业在会计期间发生的经济业务以引进的资产、负债、权益、收入、费用和利润项目全期增减变动的结果同时反映在一张表上，因而便于集中了解企业的经营状况，确定财务成果。

3．有助于加速会计报表的编制工作

工作底稿中有损益表和资产负债表的有关栏目，这两个表内的各个栏目，直接可以根据日常的核算帐簿来编制。而日常的帐簿资料分散反映着企业的有关经营成果因素和财务状况因素，编制会计报表前，这些项目还必须在帐项调整的基础上进行多次的试算平衡，这就需要一定时间，会影响会计报表的及时编制。编制工作底稿，因帐项调整、试算平衡、结帐和编制会计报表结合了起来，集中在同一张工作底稿上进行，这就减少了编制会计报表前的资料整理工作，从而有助于加速会计报表的编制工作。

三、工作底稿的格式

工作底稿的格式因其用途不同而异。这里介绍的是会计期末编制的结帐式工作底稿。

这种工作底稿一般采用的是棋盘式格式。表内的栏次按照会计处理过程的顺序进行排列，包括试算表、帐项调整、帐项结转、会计报表等。

实际工作中，工作底稿的格式有以下几种：

1．“六栏式”格式

“六栏式”工作底稿，表上设有“试算表(调整前)”、“帐项调整”、“调整后试算表”、“帐项结转”、“损益表”、“资产负债表”六栏。每一大栏下再划分“借方”、“贷方”两栏。

2．“五栏式”格式

“五栏式”工作底稿是在“六栏式”基础上，省去“调整后计算表”栏后而成。

3．“四栏式”格式

“四栏式”格式的工作底稿只设置“调整前试算”、“帐项调整”、“损益表”和“资产负债表”四栏。

四、工作底稿的编制程序和方法

现以“六栏式”结构(见图表1－7－1)为例说明如下。

图表1－7－1

1．试算表栏

试算表栏的主要作用在于检查调整帐项前，日常会计记录是否正确，以便为帐项调整和计算调整后的余额提供依据。

试算表栏包括(1)、(2)两小栏，分别记录各个帐户在调整前的借方余额和贷方余额，应根据期末帐项调整前各帐户的期末余额直接填写。

试算表中有些项目如制造费用、管理费用、财务费用等，因帐项调整的需要，可以多留几个空行，以便补充增加调整金额。

最后，将试算栏内(1)、(2)小栏，分别汇总加以计算，得出借方余额合计与贷方余额合计，二者应该相等。

2．帐项调整栏

此栏目的在于记录期末帐项调整业务会计分录，以反映因期末帐项调整而影响到有关帐户的增减变动情况，为期末结帐作好准备。

步骤如下：

(1)确定期末应调整的帐项业务，编制会计分录，确定应借、应贷的帐户及金额，然后在工作底稿中找到有关帐户，将应借、应贷的金额填入该帐户所属行次的“帐项调整”大栏内的借方或贷方小栏。

(2)如果帐项调整会计分录中涉及的帐户名称在“试算表”上尚末列入，则应在工作底稿中“帐户名称”栏的下面补充填写该帐户名称。

(3)在工作底稿下面列出各个帐项调整业务。

(4)将所有的帐项调整业务登记完毕后，加计“帐项调整”栏内的借方金额与贷方金额，二者也应该平衡相等。

3．调整后试算表栏

此栏的填写程序是，将工作底稿中的“试算表”栏与“帐项调整”栏中各帐户的借、贷金额合并，计算出“调整后的余额”，填入“调整后试算表”。

计算每一帐户调整后的余额时应按照以下公式计算：

如果帐项调整没有涉及到帐户的增减变动则该帐户“调整后余额”应与“试算表”栏该帐户的余额保持一致，方向也相同。

在调整后余额逐一填列完毕之后，对“调整后试算表”内的借方余额和贷方余额分别加以汇总，得出借方余额合计和贷方余额合计，填在工作底稿的最末一行“合计”内。

4．帐项结转栏

此栏是用来填写期末结转帐项所编会计分录的。分为借方和贷方两小栏，即工作底稿中的(7)、(8)两小栏。

此栏的填写方法与“帐项调整栏”基本相同：

(1)确定基本结转帐项，确定应借，应贷的帐户及金额。

(2)在帐户名称中寻找相应的帐户，然后将应借、应贷的金额填入该帐户所属行次“帐项结转”栏的借方或贷方小栏。

(3)凡结转分录涉及到以前“试算表”和“帐项调整”尚末列入的帐户，应先将该帐户的名称填写在“帐户名称”栏内，再将应记的金额填入(7)或(8)小栏。

每一笔帐项结转分录的借贷金额前应标明帐项结转的顺序号，以便查表。

(4)帐项结转分录填写完毕后，应对(7)、(8)两小栏的金额分别加总计算合计数，借方、贷方金额合计数应相等。

5．损益表栏

此栏是用来计算未确定期末实现的利润，包括(9)、(10)两栏。

此栏是根据期末经济业务涉及到的全部损益类帐部(收入、成本、费用帐户)、调整后“试算表”栏和“帐项结转”栏的借、贷方金额合并后填写的。

填写步骤如下：

(1)将工作底稿中只涉及到期末利润增减的项目，根据该行“损益表”栏内的(9)、(10)两栏，分别转入“损益表”的第(9)栏或第(10)栏。

(2)分别计算“损益表”栏的第(9)小栏借方和第(10)小栏贷方金额合计数。

(3)求出第(10)小栏和第(9)小栏金额合计数之差，如为利润，如为贷差，则为利润，如为借差，则为亏损。

(4)若贷方有差额存在，将贷方差额填入“本期实现利润”行的第(9)栏。

(5)将“损益表”栏借方金额与贷方金额分别加总，这样，借方登记金额合计数与贷方登记金额合计数相等(此乃贷方有余额的情况，借方如有余额亦可如法计算)。

“损益表”栏登记的内容是期末编制“损益表”的重要依据。

6．资产负债表栏

本栏用来反映期末企业全部资产、负债及所有者权益情况，为编制资产负债表提供有关财务状况的资料。

本栏包括(11)、(12)两个栏。

本栏应根据“调整后试算表”栏和“帐项结转”栏合并后的数额填写。只填列资产、负债、所有者权益类帐户。最后加总计算出第(11)、(12)小栏的借方金额合计数与贷方金额合计数，二者应该相等。