流动负债的核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第164页（8152字）

流动负债是指企业在一年或一个营业周期内，需要流动资产来偿还，或以所获得的流动负债来抵偿的各种债务。

按现行制度规定，外贸企业的流动负债包括短期借款、应付票据、应付帐款、应付外汇帐款、应付工资、应交税金、预收帐款、预收外汇帐款、其他应付款、应付利润、其他应交款、及预提费用等。按规定，从成本、费用中按工资的一定比例提取的福利费，也应视同流动负债进行管理。

一、短期借款的核算

外贸企业的短期借款是指外贸企业为解决资金周转困难而向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。

外贸企业从外部借入的各种短期借款，应通过“短期借款”帐户予以反映，该帐户的贷方登记各种短期借款的增加数，借方登记企业归还的短期借款数，余额在贷方表示期未企业尚未归还的各种短期借款数额，短期借款按企业取得的短期借款的种类设置明细帐，以反映各种短期借款的取得、偿还等情况。

短期借款的利息支出按规定要由企业当期收益负担，作为期间费用记入财务费用。由于企业的短期贷款利息是每个季度来支付的，根据合理配比的原则按权责发生制将每期应负担的利息支出预以摊提。因此，每期发生应计利息时，借记“财务费用”帐户，贷记“预提费用”帐户；支付利息时，借记“预提费用”帐户，贷记“银行存款”帐户。

［例1］诺亚化工进出口公司3月9日从华夏银行取得为期6个月的短期借款3600000元，用于支付公司对大华工具厂的所欠借款，根据有关凭证作如下会计分录：

(1)在借款时，记：

借：应付帐款——大华工具厂 3600000．00

贷：短期贷款——华夏银行 3600000．00

按季度未应支付利息估计数，3月份应计短期借款利息为24000元，3月未作会计分录：

借：财务费用 24000．00

贷：预提费用 24000．00

(2)4月份按要求偿还短期借款2000000元，应计短期借款利息为22000元。

偿还借款时，记：

借：短期借款——华夏银行 2000000．00

贷：银行存款 21000000．00

月未按本月应计息作会计分录：

借：财务费用 22000．00

贷：预提费用 22000．00

(3)5月底，公司支付第一季度短期借款利息为5000元，记

借：财务费用 4000．00

预提费用 46000．00

贷：银行存款 50000．00

二、应付帐款的核算

外贸企业的应付帐款通常是指企业因购买商品和接受劳务而应付给供货或提供劳务单位的款项。外贸企业应设置“应付帐款”帐户，其帐户的贷方登记企业应付帐款的增加数，借方反映应付帐款的偿还减少数和转入“应付票据”的冲销数，余额在贷方，反映期未企业尚未偿还的应付帐款数额。

外贸企业购入商品验收合格入库时，应根据有关凭证，借记库存国产商品或“库存商品”等帐户，贷记“应付帐款”帐户。外贸企业接受外单位提供的劳务而发生的应付未付款项，应按劳务的发生用途，借记“管理费用”等帐户，贷记“应付帐款”帐户。

外贸企业的应付帐款应按应付单位的名称设置明细帐，进行明细核算。

［例2］诺亚化工进出口公司向江城化工厂购入A商品为200吨，每吨单价3000元，对方代垫运杂费2000元，该批商品已验收入库，货款未付，作如下会计分录：

借：库存国产商品(或库存商品——A商品) 2300000．00

贷：商品采购——国产商品采购 2300000．00

同时，记：

借：商品采购——国产商品采购 2300000．00

贷：应付帐款——江城化工厂 2300000．00

诺亚化工进出口公司开出为期4个月的银行承兑汇票一张，面额为2300000元，用以抵江城化工厂的贷款，作如下会计分录为：

借：应付帐款——江城化工厂 2300000．00

贷：应付票据 2300000．00

三、应付票据的核算

1．应付票据的含义

所谓应付票据，是指企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

2．商业汇票的办理手续

商业承兑汇票是由收款人或付款人(承兑法人)签发，由承兑人承兑并于期日向收款单位或被背书人支付款项的票据。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，如承兑人是购货单位的票据则为商业承兑汇票；如承兑人是银行的票据则为银行承兑汇票。商业汇票一律采取记名的方式。可在同城或异地使用。如商业汇票的持有人可以通过背书的形式将商业汇票转让给被背书人；商业汇票的持有人在资金周转困难的情况下，可以通过贴现的方式向银行取贴现现金。付款人到期必须无条件地按票面的金额支付给票据的持有者(收款人或被背书人)。商业票据的承兑期限可以由交易双方确定，但最长期限不能超过9个月。

商业承兑汇票的办理手续是：由收款付款双方约定签发，由付款人承兑、签发，承兑不通过银行，不需要向银行交纳手续费，商业承兑汇票到期时，付款人帐户不足支付票据的，银行只将票据退还给收款人由双方自行处理，银行不负责处理。

银行承兑汇票的办理手续是：采用银行承兑汇票的付款企业，首先要持银行承兑汇票和购货合同向其开户银行申请承兑，经银行审查合格后，由银行在银行承兑汇票上盖章，并负责票据的到期承兑，采取这种方式，企业要按规定向银行交纳承兑手续费。

3．应付票据核算实例

外贸企业应设置“应付票据”帐户来核算企业票据的开出、承兑、支付等。该帐户的贷方登记企业开出承兑的商业票据金额的增加数；借方反映企业开出的商业票据的偿还数额，余额在贷方，表示期未企业开出的商业票据尚未支付数额。

外贸企业开出承兑汇票或以承兑汇票抵付货款、应付帐款时，应借记“商品采购”等帐户，贷记“应付票据”帐户。支付银行手续费时，借记“财务费用”帐户，贷记“银行存款”帐户，收到银行支付到期票据的付款通知，应借记“应付票据”帐户，贷记“银行存款”帐户。

外贸企业开出的应付票据，如为带息的票据，且利息额较大，应在会计计算期的每期终了计算本期应付利息，借记“财务费用”帐户，贷记“预提费用”帐户。票据到期支付本息时，应按前期已提的预提费用数额，借记“预提费用”帐户，按应付利息与已提预提费用差额，借记“财务费用”帐户，按应付票据的面额，借记“应付票据”帐户，再按实际付款数额贷记“银行存款”帐户。如果票据期限不长，月利息额又不大，为了简化核算手续，可采用到期支付本息时，一次性将利息计入“财务费用”帐户。

同时应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应收票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人的姓名或单位名称，以及付款日期和金额等，以便企业加强对每张应付票据的管理和核算，应付票据付清时，应在备查簿内逐笔登记注销。

［例3］诺亚化工进出口公司向吉林化学工业公司油漆厂采购各种油漆2000桶，单价100元，对方代垫运杂费3000元，该批商品已经验收入库，并当即开出转帐支票一张，面值15000元，另外有188000元尚欠对方，作如下会计分录为：

借：商品采购——国产商品采购——油漆 200000．00

经营费用 3000．00

贷：银行存款 150000．00

应付帐款——吉化油漆厂 188000．00

同时，转库存，记

借：库存国产商品——油漆 200000．00

贷：商品采购——国产商品采 2000000．00

企业申请签发银行承兑票据一张，期限为4个月，面额为188000元用以承兑前述欠款，并用存款支付银行手续费用100元。

支付承兑手续费，作会计分录：

借：财务费用 100．00

贷：银行存款 100．00

承兑票据抵付货款时，作会计分录：

借：应付帐款——吉化油漆厂 188000．00

贷：应付票据 188000．00

［例4］8月1日诺亚化工进出口公司向荣达有限公司购得冰箱400台，每台单价2220元，货款总金额为888000元，该批商品尚在途中，根据合同，企业开出为期3个月的商业承兑汇票的有息票据抵付货款，票据按月息5%计息。

公司开出商业承兑票据抵兑货款时，作如下会计分录：

借：商品采购——国产商品采购——冰箱 888000．00

贷：应付票据 888000．00

付款期内每月付利息为4440 0元(888000× 5%)9、10月未，分别作如下会计分录：

借：财务费用 44400．00

贷：预提费用 44400．00

8月3日，公司所购彩电又验收入库，作如下会计分录：

借：库存国产商品——冰箱 888000．00

贷：商品采购——国产商品——冰箱 8880000

11月初，按规定用银行存款支付票据本息1021200元，作如下会计分录：

借：财务费用 444000．00

预提费用 88800．00

应付票据 888000．00

贷：银行存款 1021200．00

四、预收帐款的核算

1．预收帐款的含义

所谓预收帐款是指外贸企业按照合同规定向购货单位或个人预收的货款和定金。例如外贸企业因出口商品而预收国外的外汇货款和定金，应设“预收外汇帐款”科目核算。企业因其他往来而预收的款项及定金，应在“其他应付款”帐户中反映，不包括预收帐款范围之内。

外贸企业因出售商品向购货单位预先收取的货款或定金，在企业商品没有发往购方之前，就形成企业的一项负债。如果从预收帐款到提取商品的时间间隔超过一年，就构成外贸企业的流动负债。外贸企业应当根据购销合同，及时地向对方发货。

2．预收帐款的核算

外贸企业可以设置“预收帐款”帐户进行会计核算。但对那些外贸企业预收帐款业务很少的外贸企业，可以不设此帐户，可在“应付帐款”帐户中反映。“预收帐款”帐户的贷方登记企业在提供商品前预先收取的货款数额；借方登记因企业发出商品而冲销的预收帐款数额，余额在贷方表示期未企业实行预收的贷款数额。

外贸企业按照规定向购方预收货款时，应借记“银行存款”等帐户，贷方“预收帐款”帐户。外贸企业在商品销售实现时，应按所销售商品的售价借记“预收帐款”帐户、贷记“其他销售收入”或“代理进口销售收入”等帐户。当购货单位需要补付帐款时，借记“银行存款”帐户，贷记“预收帐款”帐户，预收帐款如有多余，借记“银行存款”帐户。

预收帐款应按不同的购买单位或个人设置明细帐，进行明细核算。

［例5］深圳南北贸易公司根据合同预先收取东方商夏股份有限公司货款250000元，按合同3个月后向对方提供100台进口录放机，该款已存入银行，作如下会计分录：

借：银行存款 250000．00

贷：预收帐款——东方商厦股份有限公司 250000．00

3个月后，深圳南北贸易公司按合同规定向东方商厦股份有限公司销售进口录放机100台，应收货款总金额为250000元，作如下会计分录：

借：预收货款——东方商厦 250000．00

贷：自营进口销售收入 250000．00

五、其他应付款的核算

其他应付款通常是指企业除应付帐款、应付票据以外的其他应付、暂付款项，诸如企业应付租入固定资产和包装物的租金，存入企业的各种保证金，应付职工统筹退休金等。

外贸企业应当设置“其他应付款”帐户，当企业发生各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等帐户，贷记本帐户；当支付款项时，借记本帐户，贷记“银行存款”等帐户。

其他应付款应按应付或暂收等款项的类别，单位或个人设置明细帐，进行明细分类核算。

［例6］诺亚化工进出口公司因销售商品出租包装物向松江化工厂收取8000元的出租包装物保证金，款项已存入银行。作如下会计分录：

借：银行存款 8000．00

贷：其他应付款——松江化工厂 8000．00

松江化工厂按期归还包装物，开出支票退还包装物押金，作如下会计分录：

借：其他应付款——松江化工厂 8000．00

贷：银行存款 8000．00