外汇担保业务的核算
出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第617页（9132字）
一、外汇担保业务的处理程序
银行在提供外汇担保时，通常要求申请人符合其规定的担保条件或提供相应的文件资料，并对申请人的资信、担保的内容、保函的各项条款、保证金、抵押和反担保以及相关项目进行审查，以维护银行、国家的权益和信誉，避免风险，增加经济效益。
1．外汇担保申请人资格的审查与申请手续
(1)申请人向银行申请外汇担保应具备的条件。应具备以下条件：第一，申请人须是经国家有关部门批准，有权经营对外业务、具备履行合约的条件和拥有外汇来源及偿还能力的企业；第二，申请人原则上要在担保银行开立外汇帐户；第三，申请人提供的合同、协议条款须符合国家有关规定和批准程序，并根据不同情况，具备外贸进出口的许可证及配额文件。第四，能提供相应金额的现汇保证金，或者现汇反担保与外汇资产抵押品；第五，与申请人签约的受益人(债权人)，经银行或其他可靠机构咨询，资信情况良好；第六，在担保银行认为必要时，申请人应具备担保银行要求的其他条件。如办妥抵押或转让文件以及必要的公证手续，对财产处置权作出明确的确认或提供有关的文件等。
(2)申请人申请外汇担保时应提供的文件。凡向银行要求提供外汇担保的申请人，除符合上述条件外，还需向银行提交《银行外汇担保申请书》，详细写明担保的内容、履约保证，并经有权签字人签字加盖公章后送交银行。同时，还向银行提供经有权部门批准的项目建议书、可行性研究报告；已经落实的各项资金来源的证明文件；有关外汇担保项目的合同副本或证明文件以及测算项目经济效益的资料；经有关部门同意的偿还外汇的计划及有关承诺文件和相应的等值人民币落实情况；担保银行认为有必要提供的其他有关文件和资料。
2．外汇担保内容的审查
银行收到申请人递交的《银行外汇担保申请书》和有关文件资料后，应对申请人的基本情况、受益人的资信情况、外汇担保的内容、反担保措施等进行审查。现分别加以介绍。
对申请人基本情况的审查。主要审查申请人是否具备申请担保的资格，包括企业名称、企业性质、地址、电话、法人代表等依法登记的情况；是否具有经国家批准的履行涉外合同的权利以及企业连续三年来建设、经营和财务经营状况是否正常，企业信誉是否一贯良好，进而确定申请人是否具有良好的履约能力。
对受益人资信情况的审查。主要通过银行和其他金融机构对受益人的注册及实际资本、实业资产、银行往来、信誉、经营能力与经营作风、近期的经营状况等方面而进行审核，以避免风险和诈欺行为。
对外汇担保内容的审查。主要审查申请担保的内容是否属于银行外汇担保业务的范围；是否符合国家的经济和产业政策。申请开立借款保函的，要审查其建设项目和向境外借款是否得到国家有权单位的批准，建设项目是否具有良好的经济效益和自身还款能力。
对受益人提出的保函条件、责任条款、索偿办法和保函有效期是否符合国际惯例，是否有损申请人和担保银行的正当权益进行审查。
对申请人是否能按时交纳外汇保证金，保证金占担保金额的比例，可根据保函期限、风险程度与申请人协商确定。进行审查。
对反担保措施的审查。主要审查反担保人的外汇资金来源，生产、经营、财务状况，反担保函的法律效力；以外汇资产抵押提供反担保的，则应核实设定抵押物的合法性和变现性。
对银行的免责条款是否被接受进行审查。主要包括申请人是否承认银行只处理单据和证明文件，而对其涉及的货物不负责任；是否承认银行在处理单据或证明文件时，对其真伪及邮递过程中的遗失延误均不负责等。
对其他内容进行审查，诸如对见索即付条款、加具保兑条款、适用法律条款、修改保函内容等方面的审查。
3．外汇担保文书的内容及格式
在申请人的《银行外汇担保申请书》、反担保措施落实情况和有关文件资料通过银行审查后，银行应与申请人依法签定《外汇担保合同》；需要提供反担保的，银行还应与反担保单位依法签定《外汇反担保合同》；申请人提供外汇抵押品的，银行要依法与申请人签定《外汇资产抵押协议书》，以明确双方的权利和义务。
《外汇担保合同》与《银行外汇担保申请书》一起构成了申请人与担保银行之间的委任合同关系，是银行据以开出保函的前提和基础。其内容主要包括①保函的主要内容；②申请人的责任及义务；③银行的责任、义务和免责条款；④反担保条款；⑤偿付方式；⑥《外汇担保合同》与保函、反担保函的关系；⑦违约条款；⑧担保费率；⑨担保期限。
《外汇资产抵押协议书》是申请人(或反担保人)以抵押财产的方式向银行提供反担保而与银行签订的协议，它必须经公证机构的公证。抵押财产应是实在和完好的动产或不动产，其价值必须大于担保金额。并且抵押担保中的实物部分须向保险公司投保足额的财产保险，这是为了保证当银行对受益人(债权人)赔付后，而申请人未能给予补偿时，银行可向法院申请拍卖抵押财产，并优先得到清偿。银行对抵押财产的抵押权应是唯一的和排他的。银行可以接受的抵押财产主要包括①不动产，主要是房地产和机器设备等；②外汇或人民币有价证券；③适销对路的库存商品；④股权或其他可转让的权益。
银行签订《外汇担保合同》、《外汇反担保合同》或《外汇资产抵押协议书》后，便负有责任根据《银行外汇担保申请书》或《外汇担保合同》所列内容及时对外开立保函，并在十天内，将《外汇担保合同》、保函及其他有关资料报当地外汇管理部门进行登记，同时报总行备案。保函到期后，要向总行和当地外汇管理部门报告履约情况。
外汇担保文书的格式。主要有外汇担保申请书、外汇担保合同及反担保函。
(1)外汇担保申请书
中国××银行 分行：
我于19 年 月 日在 与 (公司)签订 合同(合同号 )。根据合同第
条规定我方须向对方提供中国××银行出具的外汇担保函。
鉴于上述原因，特请你行出具 保函。
金额为(大写)
保函受益人
保函有效期至 年 月 日止。
保证责任
付款条件
开出保函方式：信开／电开。
在保函有效期内，如受益人按上述合同规定要求贵行履行保函义务对外偿付时，贵行无需事先征求我公司同意即可对受益人付款，同时，借计记在我公司在 银行开立的帐户(帐号 )。我公司接到贵行付款通知书后，当即办理还汇手续，将相应外汇归还帐户。
如我公司因故未能及时归还上述贷款，你行可作为一年短期外汇贷款处理，按规定计收自贵行付款日起至我公司归还贷款日止的外汇利息及有关的一切费用。如超过一年，愿按逾期加付罚息 %。
申请人单位 公章：
单位负责人：
需附资料：①项目的有关批准文件。②商务合同(副本)一份。③有关部门反担保文件。④受益人提供的保函格式。⑤申请人的基本情况，近三年经营情况及财务状况；建设项目的经济、财务效益等情况。
(2)外汇担保合同
中国××银行 分行与 公司
外汇担保合同
公司(下称申请人)与中国××银行 分行(下称担保人)，就申请人从 银行(下称受益人)贷款 ，用于 项目，请担保人提供外汇担保。经协商，双方订立本合同。
①担保人同意申请人的请求，向受益人出具不可撤销的担保函，担保金额为保函所列的不超过 美元的贷款及其所产生的利息和承诺费，期限至全部债务偿还为止。申请人将持有一份保函副本。
②在保函有效期内，申请人应在担保人的营业部开立外汇存款帐户，存款帐户的收支应受担保人的监督。
③担保人收到受益人索偿要求时，应立即将索偿内容及收到的任何凭证书面通知申请人，并要求申请人核实，出具函件说明没有按合同的规定履行义务和责任，同意担保人对外赔付。
④如申请人不同意对外赔付，又没有正当理由，而担保人审核索赔文件、单据或证明符合保函规定时，担保人有权办理支付，以维护担保人信誉。
⑤担保人履行担保义务后，有权向申请人进行追索，有权从申请人的帐户(包括本、外币存款及外汇额度)扣收款项。
⑥担保人履行担保义务后，申请人应承担担保人为其垫付款项的利息，利率按一年期外汇贷款利率计算。
⑦担保人自保函生效日起至担保人接到受益人或申请人通知保函失效日止，按季向申请人收取担保费，保费率为0． ‰，收取币种为 。申请人在支付保费时，应将此笔款项在每年 月 日之前划入××银行 分行国际业务部帐户。帐户名称为 帐号 。如过期不付，将加收 %的罚息。
⑧担保人的担保金额随申请人还款额等额递减。
⑨申请人与受益人间除贷款本息和承诺费外，发生的其他费用均不在担保范围内，对担保人亦无任何约束。
⑩委托人外汇利润的汇出，须经担保人的同意。
⑾担保人出具担保函后，委托人应定期将财务、统计报表及建设项目的工程进度报送担保人，并随时接受担保人的监督、检查。
⑿担保人提供担保后，受益人与申请人如需修改所担保的贷款合同内容，须取得担保人的同意，如未经担保人同意修改原合同，担保人的担保义务将自行解除。
⒀双方须计真履行本合同的各项条款。
⒁本协议自签字之日起十日内报当地外汇管理局备案生效。至贷款本息偿清；或担保人为申请人偿清债务，申请人向担保人不负任何债务时止。
申请人： 公章：
法人代表(签字)
日期：
担保人： 公章：
有权签字人：(签字)
日期：
反担保函
中国农业银行 分行：
按照 (中方)和 (外方)于 年 月 日签订的( 合同书)，由 在国外筹措资金，并于 年 月 日与 银行签订 万美元的贷款协议。此项贷款由贵行向 银行开具担保函，保函金为 美元。
现本公司无条件及不可撤销地保证：一旦借款人 不能按照贷款协议规定的还期限和金额还款时，本公司将全部承担贵行因履行保函而造成的一切经济损失。当收到行的付款通知书时，本公司立即无条件地偿还贵行因履行担保所作出的任何支付(包括付的本金、利息、手续费、税款及因延误付款而发生的费用等)。为此，本公司同意由贵行我公司在 银行开立的第 号帐户中扣款，不足部分本公司负责在收到付款通书后10天之内全部付清。
本担保函自即日起生效，直到贵行因履行担保责任所作出的任何支付取得全部补偿宣布对上述担保责任解除后70天为止。
反担保单位： 公章：
单位负责人： (签字) 年 月 日
二、外汇担保业务的帐务处理
1．会计科目的使用
银行在接受申请人委托向港澳及国外开出保函，均使用“开往国外保证凭信”表外科目核算，以反映担保银行对外开出保函和承担的保证责任。作为以经营外汇业务为主的中国银行，是通过“或有资产”和“或有负债”表内科目来核算和反映相应的权责关系。使用的会计科目为“应收各项保函款项”和“应付各项保函款项”。
2．外汇担保业务的核算
(1)对外开出保函时其会计分录为：
收：开往国外保证凭信 外币
银行开立保函后，根据外汇担保的风险程度、金额大小、期限、申请人的资信、反担保和抵押等方面情况，向申请人收取相应的担保费用。外商投资企业按担保币种收取同种外币担保费，国内企业可收外币，也可按当天外汇牌价折换成人民币收取担保费。费率为3－5‰，并可根据担保内容和申请人情况，在20%的幅度内提高或降低费率，特殊情况另作处理。担保费收取后，应在“开出保函登记簿”上批注“已于×年×月×日收取担保费”。其帐务处理如下：
借：活期存款——××企业户 ×××外币
或：其他有关存款科目 ×××外币
贷：其他营业收入——手续费收入户 ×××外币
(2)保函增减金额的核算。保函开立后，如果申请人要求增减保函金额，必须按规定提出申请，并且要持有充分的理由和递交书面报告，经银行批准后，可为其办理保函的增减金额手续，并收取相应的手续费。其帐务处理如下：
①增额时，记：
收：开往国外保证凭信 ×××外币
②减额时，记：
收：开往国外保证凭信 ×××外币(红字)
③收到修改、保函金额手续费时，记：
借：活期存款——××保函申请人户 ×××外币或人民币
或：其他有关存款科目 ×××外币或人民币
贷：其他营业收入——手续费收入户 外币或人民币
(3)收到申请人外汇保证金时的会计核算。担保银行根据各类担保的风险程度、金额大小及其他情况，可以接受申请人交纳一定数额的外汇保证金。其帐务处理如下：
借：活期存款——××保函申请人户 ×××外币
或：其他有关存款科目 ×××外币
贷：保证金 ×××外币
或：其他有关科目 ×××外币
(4)根据保函规定，对境外支付款项时，其帐务处理如下：
借：保证金 ×××外币
或：其他有关科目 ×××外币
贷：存放同业款项——××境外行户 ×××外币
或：其他有关科目 ×××外币
同时，相应减少的保证金额，通过表外科目核算，记：
付：开往国外保证凭信 ×××外币
(5)保函到期注销时的核算。保函到期注销时，通过表外科目核算，到期注销时，记：
付：开往国外保证凭信 ×××外币
(6)支付境外金融机构保函项下费用的核算。当担保银行收到境外银行寄来的要求支付因传递、通知或转开和保兑保函而产生的各项费用的报单时，应与有关保函留底核对，并通知申请人支付相应费用。收到境外行要求付款的报单，申请人应从其外汇存款帐户支付相应费用，其帐务处理如下：
借：活期存款——××保函申请人户 ×××外币
或：其他有关存款科目 ×××外币
贷：存放同业款项——××境外行户 ×××外币
或：其他科目 ×××外币
3．保函的修改与撤销的处理
担保银行出具保函后，如果申请人对原保函提出修改要求，必须向银行提出书面请求及修改保函的具体内容以及受益人的意思表示。同时，还应当注明原保函的编号、金额、开立日期和有权签字人的签字和公章。银行根据申请人的修改要求、内容和风险程度，经审查批准后，缮打修改通知书，经有权签字人签字后，才可发出，并在留底上批注相关内容，留待日后查考，保函展期或增额时，担保银行应按费率加收费用。保函条款修改时，银行应就修改项目单项收费。保函减额时，担保费也相应递减。
保函到期后，当担保银行收到受益人退回的保函时，应将存档原卷调出核对，同时在正本和原卷上红字注明撤销。如果是电开保函，应由受益人来电证明保函已失效后，才可办理撤销手续，对那些到期或已失效而尚未收回的保函应及时向受益人索回，并在查明原因后，在原卷上红字注明撤销。