财务状况变动表

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第682页（6629字）

一、财务状况变动表的性质和作用

财务状况变动表，是根据企业在一定会计期间内各种资产和权益项目的增减变化，来分析反映资金的取得来源和资金流出的用途，说明财务动态的一张会计报表，也是反映企业资金流转状况的一种报表。通过这张报表可以看出企业在一定时期内从哪些方面取得资金，又从哪些方面运用了资金。它是利用资产负债表、损益表及其他有关资料编制而成，但它和资产负债表和损益表都不相同。

资产负债表是从某个特定时点来反映企业的财务状况，它是一张静态报表，只能说明这些资产、负债和所有者权益变动的结果，而不能说明这些资产、负债和所有者权益各项目增加或减少的金额，也不能说明这些项目增减变动的原因。而财务状况变动表则主要揭示企业某个会计期间财务状况的增减变动情况及其原因，它本质上是一张动态报表，不仅能够说明各项资产、负债和所有者权益的增减变化的金额，而且还能说明增减变动的原因。

损益表虽然也是一张动态报表，但损益表是用来反映一定时期内的经营成果，它未能说明企业在经营中获得多少营运资金或现金，也不能说明企业出售固定资产以及经营证券投资等使企业收回或支出了多少营运资金或现金。而且一些重要的理财活动，如发行股票和债券，由于不涉及损益类项目，所以在损益表上得不到反映。然而这方面的内容都可以在财务状况变动表中得到反映。所以，财务状况变动表的编制可以弥补资产负债表和利润表(损益表)的不足，能成为沟通资产负债表和损益表之间的桥梁，提高会计报表与使用报表者决策的相关性。

由上可知，财务状况变动表能发挥以下一些作用：第一，可提供企业有关资金的筹集及投资活动的重要资料，使报表阅读者能够了解企业的各项经营方针与决策。第二，可作为银行或其他债权人为本单位办理贷款的重要参考资料。财务状况变动表可显示一个单位各项营运资金的来龙去脉，使贷款人获得各项重要资料，并可预测未来的偿债能力，作为债权安全与否的衡量标准。第三，可作为一项资本支出计划实施后进行考核的依据，并可据以估算其投资报酬率之高低。第四，可向投资人、企业领导、职工及其他有关人员分析与解释各项营运资金或现金的取得或运用情况，评价其绩效。第五，可作为企业内部管理上利用财务状况变动表的资金分析，可以测定企业各部门的财务效率，并能通过各部门财务状况变动资料帮助企业管理当局对之作出评价，评价在筹集长期和短期资金及安排营运资金方面的财务管理能力。

二、财务状况变动表的基础和结构

1．概述

财务状况变动表的基础，主要是反映企业可随时动用的流动性资源的变动情况及变动原因，至于流动性资源指的是什么内容，则有不同的理解，产生了不同的编制基础。财务状况变动表的编制基础，主要有两种，即现金基础和营运资金基础。

现金基础，就是以现金(包括银行存款和其他货币资金)作为流动性资源来编制财务状况变动表，以现金的增减来说明财务状况的变动，侧重于反映企业的现金来源和现金运用的变动情况。由于现金是能够立即用来购买其他资产或用于偿还承担的债务的货币资金，所以具有普遍的可接受性，也是重要的流通手段。用现金的收入和支付及其增减变动来反映财务状况的变动，就是把资金的概念局限于现金。在这种资金概念下，只有现金的变动才影响企业资金的变化，习惯上将其称之谓现金流量表。

营运资金基础，就是以营运资金(流动资产合计数减去流动负债合计数后的净额)作为可随时动用的流动性资源来编制财务状况变动表，因此，流动资产和流动负债中任何一个项目的变化必定会影响企业资金的增减变化，都应列为财务状况变动表的内容。习惯上将其称为营运资金变动表。根据《金融企业会计制度》规定，金融企业的财务状况变动表以营运资金为基础。

财务状况变动表所要反映的内容包括两个部分，即营运资金增减变动情况，以及营运资金增加的来源和运用的去处。因此，财务状况变动表也相应地分为左右两部分：一部分(右方)反映流动资产、流动负债各项目的增减变动及营运资金(或称流动资金)增加(或减少)净额；另一部分(左方)则反映营运资金增加的来源和运用的去处，说明营运资金增加(或减少)净额是怎样形成的。其中，反映营运资金增加的来源和运用去处的部分，对分析财务状况变动情况尤为重要，也是财务状况变动表的精髓所至。所以一般将此部分放于报表的左半部分，而将流动资产、流动负债各项目增减变动情况放于右半部分。但是，由于左半部分是用以说明右半部分变动结果的原因，所以对财务状况变动表的理解要从右半部分开始。

2．财务状况变动表的填制

(1)右半部分的填制。财务状况变动表右半部分，分别列示“流动资产本年增加数”、“流动负债本年增加数”和“流动资金(营运资金)增加净额”三项内容。其中，“流动资产本年增加数”项下按流动资产各项目分别列示，“流动负债本年增加数”项下按流动负债各项目分别列示。

流动资产各项目本年增加数应按资产负债表中各相应项目年末数比年初数增加的金额填列，如为减少数，则以“－”号表示。各项目增减相抵后的净额，列于“流动资产增加净额”项下。

流动负债各项目本年增加数亦应按资产负债表中各相应项目年末比年初增加数填列，如为减少数则以“－”号表示。各项目增减相抵后的净额，列于“流动负债增加净额”项下。

右半部分把“流动资产增加净额”减去“流动负债增加净额”的余额，即为“流动资金增加净额”。

(2)左半部分的填制。财务状况变动表左半部分，为说明流动资金(营运资金)净额的增减变动情况，分别设置了“流动资金来源”、“流动资金运用”和“流动资金(营运资金)增加净额”三个大项。在流动资金来源中，按各项来源与利润的关系分，可分为与利润有关的资金来源和其他资金来源两部分。

在与利润有关的资金来源中，最基本的一项就是企业实现的利润(如为亏损，会减少流动资金，要以“－”号表示)，所以把“本年利润”列为第一项。此项目要按损益表“利润总额”项目中的“本年累计”数填列。由于利润是用全部收入减去全部支出后的结果，而在全部收入中，有的并不实际增加流动资金。如固定资产盘盈，要列入营业外收入，增加利润，但固定资产盘盈并不增加流动资金。有些费用和损失也并不减少流动资金，如固定资产折旧以及无形资产和递延资产的摊销、固定资产盘亏及清理净损失等。尽管增加费用或营业外支出，但并没有发生实际的流动资金支出。因此，在填制“本年利润”数以后，还要进行调整，把不增加或不减少流动资金的收入、损失和费用加以调整。其中要在利润基础上增加的有：

①“累计折旧”，此项目按“累计折旧”科目贷方全年发生额分析填列。

②“无形资产”、“递延资产”摊销，此项目根据“营业费用”科目、“无形资产摊销”和“递延资产摊销”明细科目借方全年发生额分析填列。

③“固定资产盘亏”，此项目应根据“营业外支出”科目、“固定资产盘亏”明细科目借方发生额扣减“营业外收入”科目、“固定资产盘盈”明细科目贷方发生额(因固定资产盘盈不增加流动资金)后的差额填列。

④“固定资产清理净损失”，此项目反映的是固定资产清理净损失减去清理净收益后的差额，应按“营业外支出”科目下“固定资产清理净损失”明细科目借方发生额扣减“营业外收入”科目下“固定资产清理净收益”明细科目贷方发生额后的差额填列。这里需要说明的是为了避免重复计算，固定资产清理收益应该说也增加企业流动资金，按理不应从利润中扣除。但在财务状况变动表中，将固定资产清理收入在流动资金来源的第二部分“其他来源”中列示，而固定资产清理收益是清理收入的一个组成部分，故应在利润中要扣除，以免重复计算。

⑤“其他不减少流动资金的费用和损失”项目，指不包括在以上项目中的其他不减少流动资金的费用和损失。此项目根据“营业外支出”科目有关明细帐户分析填列。

在流动资金的其他来源中(与利润无关)，财务状况变动表列示了固定资产清理收入、收回长期投资、增加长期负债、对外投资转出固定资产和资本净增加额等项。其中：

①“固定资产清理收入”项目，指固定资产清理收入扣减清理费用后的差额。如果收不抵支，差额以“－”号表示。此项目根据“固定资产清理”科目发生额分析填列。

②“收回长期投资”项目，反映企业年度内收回长期投资的累计数。此项目根据“长期投资”科目贷方发生额分析填列。尚须说明的是，企业增加长期投资会减少流动资金，但企业年度内增加的长期投资在资金运用项下单独列示，故不从本项目中扣除。另外，在收回的长期投资中，如果有固定资产，按道理并不增加流动资金，理应扣除。但由于收回的固定资产包括在资金运用项下“固定资产及在建工程净增加额”中，故此处也不予剔除，可仍按收回长期投资金额反映。

③“增加长期负债”项目，反映企业年度内长期负债累计增加数扣除1年内到期的长期负债后的净额。1年内到期的长期负债在本表右半部分是作为流动负债增加项目列示的，故在流动资金增加净额中已不包括此项内容，故在此处也必须予以扣除，以保持左、右两部分的衔接和统一。另外，企业年度内偿还的长期负债累计数在资金运用项下单设相应项目加以反映，故不从本项目中扣除。“增加长期负债”是根据“定期存款”、“定期储蓄存款”、“长期借款”、“发行债券”、“长期应付款”等科目的贷方发生额分析计算填列。

④“对外投资转出固定资产”项目，反映企业年度内用固定资产对外投资的累计数。此项目按理不增加流动资金，不应加上去。但在下面资金运用项下有一“增加长期投资”项目，由于此项目包括以固定资产对外投资的部分。为使“增加长期投资”项目能全额反映当年实际增加的长期投资，就要将对外投资转出固定资产在流动资金来源中加入，以保证流动资金增加净额计算的准确性。此项目应根据“长期投资”科目的借方发生额分析填列。

⑤“资本净增加额”项目，反映年度内实收资本、资本公积和盈余公积净增加额的合计数。其中，盈余公积补亏数要予以核减。

在流动资金运用项下，按各项运用数与利润分配的关系，可分为与利润分配有关的运用和其他资金运用两部分。

在“利润分配”项下，按分配情况分别列示以下项目：

①“应交所得税”，此项目根据“利润分配”科目下“应交所得税”明细帐户借方发生额填列。

②“提取盈余公积”，反映企业提取的法定盈余公积金及公益金。此项目根据“利润分配”科目下“提取盈余公积”明细帐户借方发生额扣减“利润分配”科目下“盈余公积补亏”明细帐户借方发生额后的差额填列。尚需说明的是，提取盈余公积金及公益金实际上只是一种转帐，资金仍留在企业，并未流出企业，故对流动资金无影响，按理不应在资金运用中列示。但由于流动资金来源中“资本净增加额”一项已包括了提取盈余公积部分，所以此处仍要加以列示，以冲减虚列的来源。另外，如果企业用盈余公积弥补亏损，则因为在流动资金来源中“资本净增加额”一项已予扣除，故此处也应扣除。

③“应付利润”，反映企业在年度内已分配的应付利润。此项目根据“利润分配”科目下“应付利润”明细帐户借方发生额填列。

在不与利润分配相关的其他资金运用项下，主要列示以下几个项目：

①“固定资产及在建工程增加额”，反映年度内增加固定资产净值和建造固定资产而发生的工程支出累计数。其中包括收回投资中包括的固定资产净值，但不包括盘盈的固定资产(由于盘盈固定资产并不增加也不减少流动资金)。此项目根据“固定资产”、“累计折旧”和“在建工程”科目的记录分析计算填列。

②“递延资产及其他资产增加”，反映企业年度内递延资产及其他减少流动资金的资产增加的累计数。此项目根据“递延资产”及其他有关科目的记录分析填列。

③“偿还长期负债”，反映企业年度内偿还的长期负债的累计数。此项目根据“定期存款”、“定期储蓄存款”、“长期借款”、“发行债券”、“长期应付款”等科目的借方发生额分析填列。

④“增加长期投资”，反映企业年度内增加长期投资的累计数扣除1年内到期的长期投资后的差额。这是因为1年内到期的长期投资在本表的右半部分已作为流动资产本年增加数的一项单独列示，增加了流动资金增加净额，故此处在反映资金运用时应减去，以保证左、右两边流动资金增加净额的衔接和统一。

“流动资金来源合计数”减去“流动资金运用合计数”，即为“流动资金增加净额”。

左方流动资金来源合计数与流动资金运用合计数的差额，与右方流动资产增减净额与流动负债增减净额的差额，都反映流动资金增减净额，两者应该相等。

3．营运资金变动的影响因素

从财务状况变动表中可以看出，并非所有的经济业务都会引起营运资金(流动资金)总额的增减变动，不影响与影响的规律归纳如下：

(1)流动资产项目的此增彼减，不影响营运资金总额；

(2)流动负债项目的此增彼减，不影响营运资金总额；

(3)流动资产和流动负债项目同增或同减，也不影响营运资金总额。

只有以下业务的发生，才会影响营运资金总额：

(1)非流动资产(长期资产、无形资产、递延资产等)增加，会减少营运资金；

(2)非流动资产的减少，会增加营运资金；

(3)长期负债或所有者权益的增加，会增加营运资金；

(4)长期负债或所有者权益的减少，会减少营运资金。

财务状况变动表的格式如图表4－18－4所示。

图表4－18－4 财务状况变动表