财务状况变动表

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第865页（3164字）

(一)引言

1．本公告涉及编制一种报表，以汇总反映企业在本期内为其活动所获得的奖金来源及

其运用情况。“财务状况变动表”这一名称可以说明此报表的目的。⁽¹⁾

(二)说明

2．财务状况变动表通常作为财务报表的一个组成部分，随资产负债表和收益表同时呈报。此表能增强对企业在报告期经营活动的理解。

3．财务状况变动表是根据一般能由资产负债表、收益表及其有关注解中取得的财务数据编制的。但财务状况变动表所提供的资料，在另外两个报表中并不现成可用。通常应提供足够的资料，以便调节核对财务状况变动表与其他报表的有关金额。

4．在本公告中“资金”一般指现金，指现金和相当于现金的项目或指营运资金。在财务状况变动表中，“资金”的具体用法应当指明。

由经营中提供的资金或用于经营的资金

5．企业由经营提供的资金或用于经营的资金，通常在财务状况变动表中分开反映。它说明企业由经营中取得资金或用于经营中的资金的范围。

6．与企业正常活动无关的项目，在收益表中常与正常活动的收入分开填列。这样就增强了财务报表的用途。同样原因，这些项目在财务状况变动表中或者分期填列，或者只填一个合计。在本公告中，这些项目称作“非常项目”。

7．企业由经营中提供的资金或用于经营的资金，可用不同的形式反映。常用的方法是反映净收益(或净亏损)并以本期发生的与资金运动无关的收入或支出(如折旧)加以调整。另一种方法是先列出本期提供资金的收入，然后减去属于资金运动的成本和费用，其余额就是由经营提供的资金。

8．当在财务状况变动表中单独反映“非常项目”时，也要按照它们与本期资金运动无关的程度，对它们加以调整。

资金的其他来源和运用

9．资金的其他来源和运用应与由经营中提供和用于经营的资金分别填列例如可以包括以下各项：

(a)出售长期资产收入；

(b)购置长期资产的支出；

(c)以现金或以其他资产支付的股利；

(d)发行长期债券；

(e)长期债券的赎回与偿还；

(f)发行股票收到现金或其他资产；

(g)以现金或其他资产赎回或收购股票；

10．企业某些筹资交易是以一种证券与另一种证券相交换。如这种交换相当于发行一种证券并赎回另一种证券时，则这种交易是企业筹资和投资活动的一部分，应反映在财务状况变动表中。例如以普通股份换回长期债券。

11．为了达到编制财务状况变动表的目的，可能需要分别反映每种交易的投资方面和筹资方面。例如，卖掉长期资产的收入与购置长期资产的支出要分开填列，通过发行长期债或股票而获得资产时，债券或股票的发行与资产的获得要分开反映。

合并财务状况变动表

12．如果编报了合并资产负债表和合并收益表，那么财务状况变动表也只能是在合并的基础上编制。在有些情况下，也可以按母公司的财务报表编制财务状况变动表。

用产权法核算的投资

13．在财务状况变动表中，对于按照产权法核算的从被投资公司得来的收益，有两种处理方法。

14．由于这类投资而列入经营提供的资金或用于经营的资金中的金额，也许只限于收到的股利或本期应收股利。这种方法所根据的观点是：被投资公司未汇来的盈利不能作为投资公司可动用的流动资金来源。按照这种方法，在7段所述的调整，应包括从被投资公司得到的这部分与资金运动无关的收益。

15．另一种方法，被投资公司盈利中属于投资公司全部份额都包括在经营提供的资金或用于经营的资金中，并且不需要调整。用这种方法，从被投资公司得到的收益中尚未汇来的部分，是作为资金的运用而单独反映。

子公司的获得或出售⁽²⁾

16．子公司的获得或出售，在财务状况变动表中可以用一个金额反映，也可以用另一种方法将获得或出售的各个资产和负债的金额，分别反映在财务状况变动表有关资产和负债的资金来源和运用中。

17．反映子公司的获得或出售的两种方法，都应在财务状况变动表中或者用注解的方法提供下列补充资料：

(a)购入或售出子公司的总价；

(b)购入或售出价格中，以现金或相当于现金项目支付的部分；

(c)购入或售出的子公司，现金和其他营运资金的金额；

(d)购入或售出子公司其他资产和负债的金额(接主要分类汇总表示)。

编报

18．财务状况变动表的编报格式有数种。一种是用资金来源等于资金运用来表示；另一种是显示资金来源和资金运用的差额，以表示现金和相当于现金或营运资金的净增或净减额。没有可适用于一切企业的具体格式，但企业可选用的具体情况下最能说明问题的格式。

19．在财务状况变动表中，营运资金的净变动只以一个金额反映时，对营运资金各项目的变动，常常另外逐项列示。

(三)财务状况变动表

国际会计准则7，包括本公告示20－23，应与本公告1－19段和国际会计准则前言联系起来阅读。

20．财务状况变动表应作为财务报表不可缺少的组成部分。在每个编报收益表的报告期，应同时编报财务状况变动表。

21．企业由经营提供的资金或用于经营的资金应与其他资金来源或运用分别反映在财务状况变动表中。不属于企业正常活动的非常项目，应在表中分别列出。

22．每个企业或企业集团，应采用在具体情况下最能说明问题的财务状况变动表的编列格式。

生效日期

23．本国际会计准则，对报告期从1979年1月1日或以后日期开始的财务报表生效。