关于有关连者的说明

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第943页（4995字）

(一)引言

1．本公告涉及关于有关连者及其与编报企业之间的业务往来的应说明事项。

2．本公告中的要求适用于各个编报企业的财务报表。

3．不要求说明下列业务往来的情况：

(a)合并财务报表中关于公司集团内部的业务往来；

(b)与合并财务报表一同提供或发表的母公司财务报表；

(c)如果一个母公司与其完全拥有的子公司设在同一个国家，并且在该国提供合并财务报表，则在完全拥有的子公司的财务报表中，不要求说明公司集团内的业务往来；

(d)国家控制的企业，不在财务报表中说明与国家控制的其他企业的业务往来。

定义

4，本公告中使用的下列词汇，有特定的含义：

有关连者，在财务或经营决策中，如果一方有能力控制另一方或是对另一方施加重大影响，则认为他们是有关连的。

有关连者的业务往来，有关连者相互间转移资源或义务，不论是否收取价款。

控制，直接地或是通过子公司间接地，拥有一个企业半数以上或是相当大数量的表决权，并且根据章程或协议，有权指挥企业管理的财务和经营方针。

重大影响(在本公告中的含义是)，参加企业在财务和经营方针上的决策，但不控制那些方针。施加重大影响可有若干途径，通常可以在董事会派代表，但也可能通过参加方针的制定过程，通常重要的公司间交易，管理人员的交换或技术资料上的依赖性，等等。重大影响的取得可以通过股份的占有，章程或协议。对于占有股份的情况，重大影响应根据《国际会计准则3－合计财务报表》》⁽¹⁾中的定义来确定。

(二)说明

5．本公告只涉及下列(a)和(e)所说明的那些有关连者的相互关系：

(a)直接地或者通过一个以至若干中间者间接地控制编报企业或是受编报企业的控制，以及和编报企业同受控制的那些企业(其中包括控股公司、子公司和其他子公司)；

(b)联营企业(见《国际会计准则3－合计财务报表》)；

(c)直接或间接地拥有编报企业的表决权并且对该企业有重大影响的个人，及其关系密切的家庭成员；⁽²⁾

(d)关键的管理人员，即有权力和负责进行计划、指挥和控制编报企业活动的人，包括公司的董事和高级职员，及其关系密切的家庭成员。

(e)由上述(c)或(d)所述的人，直接地或间接地，拥有重大表决权的企业，或是这种人能对其施加重大影响的企业，包括编报企业的董事或主要股东拥有的企业，以及在关键管理人员中有一人与编报企业相同的企业。

在研究各种可能的有关连者的关系时，应当注意关系的实质，而不仅仅是法律形式。

6．下列情况在本标准中不作为有关连者：

(a)尽管有5段的(d)、(e)两点规定，却不能仅仅因为两个公司有一位共同的董事就定其为有关连者(但是，有必要考虑这位董事在两个公司的相互交易中，可能会有能力影响双方的政策，并应估计其可能程度)。

(b)对于和企业发生日常往来的(1)资金提供者，(2)工会，(3)公用事业，以及(4)政府部门和机构，不应当仅以日常往来为由而视其为有关连者(虽然他们可能限制一个企业的行动自由，或是参与其决策过程)；

(c)对于和企业发生大量业务往来的单个的买主、供应商、专销商、批发商，或是一般代理商，不应当仅仅由于因此产生的经济依赖性而被视为有关连者。

关于有关连者的问题

7．与有关连者的关系是商业活动的普通特征。例如，企业经常通过子公司或联营公司去从事单独的经营活动，经常为了投资或贸易而购买其他企业的股权，而且购买股权的份额之大可使投资者对被投资者的财务和经营决策施加重大影响。

8．与有关连者的关系会对编报企业的财务状况和经营成果发生影响。有关连者之间可能发生的交易，在无关连者之间不一定会发生。而且，有关连者之间的交易与无关连者之间的交易有可能不按相同价款进行。

9．即使不发生与有关连者的交易，与有关连者的关系也会影响一个企业的财务状况和经营成果。仅是这种关系的存在，就有可能足以影响编报企业与其他方面的往来。例如，子公司在母公司购买另一子公司时，可能中断与其某一贸易伙伴的关系，因为另一子公司的业务与那个贸易伙伴相同。再如，某一方可能因为另一方的重大影响而不采取行动。比如，母公司可以指示子公司不进行研究和开发活动。

10．对于因为受到重大影响而未发生交易，本标准不要求说明其情况，因为对于管理部门来说，确定这种情况有内在的困难。

11．会计上确认资源的转移通常是以各方同意的价格为依据。无关连者之间的价格是公平价格。在有关连者之间，定价过程有一定的灵活性，而这在无关连者之间是没有的。

12．有关连者之间的交易有多种定价方法。

13．有关连者之间的交易有一种定价方法是根据不受控制的可比价格，即参照在一个经济上可比较的市场上向与卖方无关连的买主出售可比产品的情况来确定价格。对于有关连者在往来中提供货物或劳务的情况，如其有关的条件下正常贸易往来相同，就经常采用此法。这一方法还经常用于财务费用的确定。

14．如果货物在有关连者之间转移以后又销售给一个无关连者，就经常采用转售价格。即从转售价格中扣除一笔毛利，扣除额应能弥补转售者的费用并给他适当的利润，以便得出转售者应付的转移价格。在确定与转售者的贡献适当的报酬时，有一些需要运用判断的问题。这一方法也可用于其他资源的转移，比如说权利和劳务等。

15．另一方法是成本加利润法，即在供应商的成本上给予适当的附加额。在确定应归集的成本要素和附加额时都会有一些困难。在确定转移价格时可能会有帮助的尺度中，包括类似行业中可供比较的销售或资金利润率。

16．有时，有关连者之间的交易的价格，不是根据上述13－15段中所说的方法来确定。有时则根本不计价格，例如说免费提供管理服务，免费代为垫付欠款。

17．有时，如果不存在有关连者之间的关系，交易就不会发生。例如，对于一个将其大量产品按成本销售给母公司的公司，如果母公司不买这些货物，可能就找不到另外的买主。

应说明事项

18．在很多国家中，法律要求财务报表说明关于某些类别的有关连者的资料。注意力特别集中于对企业董事的往来，尤其是他们的报酬和借款，因为他们和企业之间的关系具有信托性质。此外，《国际会计准则5——财务报表应提供的资料》，要求说明重要的公司内部往来，对集团内公司和联营公司投资，与集团内公司、联营公司或董事们往来的余额。《国际会计准则3——合并财务报表》⁽³⁾要求在合并报表中列出重要的子公司和联营公司的名单，对未作合并处理的子公司，则要求公布其与公司集团中其他部分的公司内部往来余额和往来的性质。《国际会计标准8——非常项目、前期项目和会计政策的变更》要求说明非常项目。

19．编报企业在与有关连者发生往来的当期，可能要对有关事项予以说明，例如在下列情况下：

——货物(产成品或半成品)的购销；

——财产或其他资产的购销；

——劳务的提供或取得；

——代理；

——租赁；

——研究和开发项目的转移；

——许可证；

——提供资金(包括现金或实物的贷款或权益性的资金)；

——担保和抵押；

——管理方法的合同。

20．为使财务报表的读者能对编报企业与有关连者关系的影响形成看法，在存在控制关系的情况下，不论有关连者间是否发生了交易，都以说明与有关连者的关系为宜。

21．如果有关连者之间发生了交易，则宜说明为理解财务报表所必需的交易类型和要素。这些要素一般包括：

(a)关于交易额的说明，不论是金额还是相应的比例；

(b)未结算项目的金额或相应的比例；

(c)定价政策。

22．对于性质相同的项目，如果不是为理解有关连者之间的往来对编报企业财务报表的影响而必须分别列示，就可以用汇总数字反映。

23．在合并财务报表中，不必说明关于公司集团成员之间交易的资料，因为合并报表是将母公司和子公司作为同一编报企业。在按照产权法处理的情况下，与联营企业的交易不应略去，而应作为与有关连者的往来单独列示。

(三)关于有关连者的说明

国际会计准则24，包括本公告24－28段，应与本公告1－23段和国际会计准则公告的前言联系起来阅读。⁽⁴⁾

24．本准则适用于5段所述，并经6段作限制说明的，那些有关连者的关系。

25．当存在控制关系，不论有关者之间有无交易，都应说明与有关连者的关系。

26．如果有关连者在相互之间发生了交易，编报企业就应说明为理解财务报表所必需的交易类型和交易要素，以及与有关连者关系的性质。

27．对于性质相同的项目，如果不是为理解有关连者之间的交易对财务报表的影响而必须分别列示，就可以用汇总数字反映。

生效日期

28．国际会计准则，对报告期从1984年1月1日或其后日期开始的财务报表生效。