不同记账方法的节税筹划

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《新编增值税实务操作与纳税节税手册》第391页（2068字）

政策指南

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：

1．将货物交付他人代销。

2．销售代销货物。

3．设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。

4．将自产、委托加工的货物用于非应税项目。

5．将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

6．将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

7．将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

8．将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

基本案情

A有限公司2004年7月31日用自产钢材30吨，产成单位成本1500元，外销不含税单价2000元，投资B有限公司。

节税分析

方案一：A有限公司记销售收入的账务处理为：

借：长期投资 70200

贷：主营业务收入 60000

应交税金——应交增值税(销项税额) 10200

借：主营业务成本 45000

贷：产成品 45000

方案二：A有限公司不记销售收入的账务处理为：

借：长期投资 55200

贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 10200

产成品 45000

节税结果

显而易见，方案一比方案二虚增利润1．5万元，因此，账务处理以后者方法为好。按照此原理，对外捐赠产品时账务处理为：

借：营业外支出

贷：应交税金——应交增值税(销项税额)

产成品

对产成品用于集体福利和个人消费时账务处理为：

借：应付福利费

贷：应交税金——应交增值税(销项税额)

产成品

特别提示

一般来讲，视同销售业务应纳的增值税和消费税的处理，直接借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”、“应交税金——应交消费税”。

但对按规定应纳的城市维护建设税(以下简称城建税)和教育费附加，以及应纳的企业所得税并不能直接记入相关科目。这是因为，城建税和教育费附加是以实际缴纳的“三税”之和为依据计算的，一般随同“三税”按月计算缴纳，如果发生视同销售业务的当月应交增值税为负数，该笔业务就无需计算城建税。

按税收政策规定，视同销售应当依率计税。所谓视同销售，这里主要指企业自产产品不是直接投放市场销售，而是用于对外投资、捐赠，或是用于本企业的集体福利和个人消费等行为。视同销售在财务处理上，可以采取记销售收入也计税和不记销售收入只计税两种方法。两者相比，记销售收入计税的方法，可能导致虚增利润。

因此，一般选择不记销售收入，而直接计税方法较好。