税收会计的职能、任务与特点

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《地税业务手册》第444页（6375字）

一、税收会计的职能

就一般会计而言，具有两大职能，一是客观地反映社会经济活动；二是监督社会经济活动。税收会计的职能就是税收会计在税收管理中具有的基本职责和功能，也表现在反映和监督两个方面。

(一)反映职能

税收会计的反映职能，是指税收会计具有连续、系统、全面、综合地记录、计算、整理、汇总、分析和预测税金运动现状、未来发展方向和结果的功能。税收会计的反映职能包括两方面的内容：

一是真实记录。会计能够通过一系列专门的核算方法，将会计对象已经发生的运动变化情况，真实、直观地记录下来。税收会计就可能利用会计凭证、科目、复式计帐方法、登记帐簿、编制会计报表等专门方法，记录和提供一定时期应征税金、在途税金、入库税金等资料，连续、系统、全面、综合地反映出税收资金运动的历史状况。这是会计反映职能的基本内容。

二是分析和预测。在真实记录的基地上，税收会计还可以利用科学的方法、对记录的资料进行分析和整理，揭示税收资金运动中的问题和规律，并预测税金运动的发展变化趋势。

(二)监督职能

税收会计的监督职能，是指税收会计能够通过既定的方法、制度和目标，运用会计核算提供的信息(包括历史的和预测的)，对税金运动过程进行监督，以便及时地发现和解决有关问题，使税金运动趋于规范化和有序化。税收会计的监督职能具有三个方面的内容：

1．程序监督。税收会计有其特定的程序和方法，通过这些程序和方法，税收会计自然形成对税收资金运动过程的监督和控制。比如税收会计有一套会计凭证制度、对纳税申报表、税票等凭证的填制、传递时间、程序都有严格的规定，如果税金运动中出现了违反会计程序和方法的情形，有关问题就会暴露出来。

2．法规监督。税收会计在反映税金运动的过程中，可以依据有关法律、制度，对税收活动实施监督。

3．目标监督。税收会计可以依据有关核算资料，准确地预测税金运动的未来状态、并据以确定税收征管目标，近而按计划和目标考核税收征管活动，实行有效的监控。

税收会计的反映职能是其基本的职能，监督职能则是由反映职能派生出来的。税收会计职能的具体内容因社会经济的发展而不断调整变化。

二、税收会计的任务

税收会计的任务是根据税收会计的客观职能、税收管理的目的而赋予税收会计的基本要求。税收会计有以下几个方面的任务：

1．及时、完整、真实地反映税收经济活动情况。

及时、完整、真实地反映税收经济活动情况，这是税收会计最基本的任务。税收会计必须是对税收经济活劝中能够用税收资金表现的方面，如核定税款、征收税款、检查补税、课处罚金、减免税款、上解税款、办理退税、丢失税款等，进行连续、系统、全面、及时、正确地核算，并对核算资料进行科学分析，及时、真实地向有关人员和有关单位提供必要的税收活动情况信息。这一任务的基本要求是提供的信息既要及时，又要真实，否则会导致决策迟缓和失误。

2．正确贯彻执行有关法规。

正确贯彻执行有关法规，如《会计法》、《预算法》、税收法规、《国家金库条例》及其实施细则、国家预算管理制度、税收会计制度及其它财经制度。这些法规制度是税收会计工作必须遵循的基本准则。税收会计除了自身必须严格遵守这些法规制度外，还必须通过凭证审核、会计核算和开展会计检查，监督有关单位和人员严格遵守各项法规制度，揭露和打击各种违法违纪行为。

3．严格监督税款及时足额入库，保护国家税款的安全完整。

凡是按照税法规定应收的一切税款都属于国家财产，应及时、足额缴入国库，任何单位和个人都不得积压和占用。税收会计必须对每笔税款从其形成开始，跟踪反映监督流动情况，保护其安全。具体反映以下几个方面：(1)监督及时、准确申报应纳税款，防止偷税，对未申报者进行催报；(2)监督应征税款及时、足额征收，防止欠税和贪污，对欠税者采取措施进行催交；(3)监督已征税款按时结报上解，防止贪污、挪用、积压和损失税款；(4)监督上解税款及时划转国库，防止途中占压；(5)监督税款准确入库，严格对帐，防止入库错误；(6)监督依法减免，防止非法减免。

4．严格监督税款的提退，制止一切违法退库行为。

税款的提退必须严格按国家的统一规定办理，任何单位和个人都不得违反国家规定办理提退。税收会计对一切提退税款事项都必须严格审查监督，发现不符合规定的提退，应坚决予以制止并向上级机关报告。

5．严格票证管理，保护票证安全，保证票证及时供应和正确使用。

税收票证是税务部门征收税款使用的唯一专用凭证，是税收会计的主要原始凭证和税务统计的主要原始资料。税收会计必须对各种税收票证的设计、印制、领发、用途进行全面的严格管理，保证票证满足征收工作需要，保护票证安全，监督正确使用票证，揭露和打击利用票证进行违法活动。

三、税收会计的特点

税收会计是一种专业会计，其核算的目的、基础、对象、任务和方法与其它各专业会计有许多不同之处，它具有以下几方面的特点：

1．税收会计的目的是提供税收业务活动信息，并利用信息保证税收法规的正确制定和执行，保证税款的及时、足额入库。

企业会计的目的是提供经济信息，并利用信息控制经济活动，提高经济效益。为此，企业会计必须核算成本和计算盈亏。预算会计的目的是提供经济信息，并利用信息监督财务活动，提高资金使用效果。因此，它必须核算预算资金的收支余额和超支。由于税收经济活动都按其税收的法规进行，税金收入的所有权和使用权均为国家，它的取得、流向、流量及流动方式均受税收法规直接制约。税金收入的取得既不需要偿还，也不需要向支付者付出任何报酬和费用，税务机关也无权支配和使用税金。所以，税收会计不存在成本和盈亏核算，也不存在收支余超核算。税收会计核算的对象——税金运动，与企业会计的核算对象——企业资金活动一样，都能综合反映各自核算单位的经济业务活动。而且都能利用会计核算所提供的信息来综合控制经济业务活动，也就是说，税收会计的目的是综合提供税收业务活动的信息，并利用这些信息综合控制税收业务活动。

理论界有人提到税收成本问题，即在取得一定量税收收入的同时，要核算为取得这些收入所花费的代价，也就是税收成本。这样做的突出优点是，可以从成本和收益两个方面，全面反映税收征管活动，准确地考核税收征管效果。同时，有利于不断降低税收成本，提高税收征管效益。西方一些国家早已将税收成本作为税收会计的核算内容。我国的税收成本都在税务机关单位预算会计中核算，因表现为单位业务费开支，且与税收收入的核算相脱节，所以，不成其为税收成本。因此，对税收成本的核算应作为我国税收会计制度改革的重要内容之一。

2．税收会计的会计基础是分段联合制。

会计基础，也称会计处理基础或会计记帐基础。它是会计主体对所发生的经济业务进行帐务处理的时间原则。目前我国常用的会计基础有两种：

(1)收付实现制，又称现金收付或实收实付制。它是以现金货币资金实际流入或现金实际支出为标准，来确定本会计期间一切会计要素的记录和反映时间的一种会计基础。这种会计基础对会计要素的处理手续较为简单，但不能合理、准确地反映各个会计期间的经济效益和经营效率。目前，一般行政事业单位都采用这种基础。

(2)权责发生制，又称应计基础或应收应付制。它是以权利已经形成或义务(责任)已经发生为标准来确定本会计期间一切会计要素的记录和反映时间的一种会计基础。实际上，对于一个会计主体单位来说，一切会计要素的确定，完全按本会计期间的权责来记录和反映是不可能的。因为：第一，本期实际发生的货币资金的收支，总是要在本期记录的，而不管是否属于本期。第二，本期收到属上期的货币资金必须要在本期记录，而不可能再调整记录到上期中去。所以，采用权责发生制的单位，并不是完全排斥使用收付实现制，只是以权责发生制为主而已。但是，在会计制度上应对有关要素的确定规定清楚，以便口径统一。这种会计基础对会计要素的处理手续较为复杂，但能合理、准确地反映会计期间的经营效率和经济效益。目前，我国企业会计一般都采用这种基础。

以上两种会计基础对税收会计都不完全适用。因为：第一，如果以收付实现制为税收会计的处理基础，那么应征未征的税金和征前减免的税金，由于没有发生货币资金的实际流入和流出，就不能作为税收会计记录和反映的对象，税收会计的核算对象就不完整。第二，如果以权责发生制为税收会计的处理基础，虽然应征未征和征前减免的税金可以作为税收会计记录和反映的对象，但对于应入库而未入库，应退而未退的税金如果也按权责作为入库数和退库数来进行记录和反映，这又与国家预算收入口径不相一致，造成国家当期财政收入出现虚假成份。所以，税收会计应采用分段联合制为会计基础，即将收付实现制和权责发生制合并使用，在税金运动不同阶段，分别采用这两种会计基础。其具体内容是：本期应征税金和欠缴税金及征前减免税金(减免税金是指实际发生数，而不是指批准数)按申报和核定时间加以记录和反映；本期现金税金、上解税金、在途税金、入库税金、提退税金(包括征后减免退库)和损失税金均按本期货币资金发生流动时间(当然必须以相应的原始凭证为依据)加以记录和反映。显然，应征税金和欠缴税金及征前减免税金是按权责发生制为处理基础的，而其它一切税金(即税金征后阶段)都是按收付实现制为处理基础的。所以，称这种会计处理基础为分段联合制。

分段联合制在国外早已开始应用，以美国税收会计为例，当纳税人发生税收负债和税款征收时，采用权责发生制作为确认会计事项处理的基础；当银行系统和金库收到税款时则采用收付实现制作为确认会计事项处理的基础。

3．税收会计的核算方法具有特殊性。

税收会计任务与核算内容的特殊性决定了税收会计核算方法的某些特点：

(1)设置与运用会计科目的制约性与复杂性。税金是国家预算的主要组成部分，税收会计与国家总预算会计在核算口径上应该保持协调一致。所以，税收会计在设置与运用会计科目时，要受到国家预算会计的影响与制约。比如，税收会计中“入库工商税收”等科目就必须与国家总预算会计的“工商税收收入”等科目保持一致。

明细科目的复杂性是税收会计科目的又一突出的特点。除了同国家预算会计保持一致外，由于税收管理本身特殊任务的要求，使明细科目的设置要满足不同部门、不同层次的不同需要。比如，“应征工商税收”的明细科目要按税种设置；“待征工商税收”的明细科目既要按户、按所，又要按税种设置；“入库工商税收”的明细科目要按税种、级次，有的还要按收入项目、隶属关系来设置；“提退税金”的明细科目要按性质、按税种等设置。所以，明细科目设置的级次较复杂，有的要设三级，甚至四级才能满足需要。而且，各级次的明细科目数量很多，如一个核算单位的户数有时多达几百户。此外，各级次之间所属关系可以相互变动，二级科目可以作为三级科目设，三级科目可以作为二级科目设。税收会计明细科目的这种复杂性在其它专业会计中较为罕见。

(2)会计凭证的多重作用与复杂性。一般来说，会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的依据。税收会计的某些凭证——税票，除了具有作为记帐依据的一般性质外，还具有作为纳税人完税证明的特殊性质。比如，“完税证”具有依法无偿向纳税人征收税款的特殊法律性质，这是一种有价凭证，是其它任何一种专业会计凭证不具有的特殊凭证。

税收会计凭证的另一特点，是凭证种类与传递手续的复杂性。税收会计既有上解单位的凭证，又有入库单位的凭证和双重业务单位的凭证；在各单位中有应征减免类凭证、征解类凭证、入库类凭证、提退类凭证、其它类凭证等等。此外，由于税款入库环节要涉及信用社、经收处、支库等金融单位，凭证的传递除了内部传递外，还有外部的传递，从而使凭证传递程序较企业会计复杂得多。

另外，税收会计的某些主要原始凭证，如已填开的税收票证，既是凭证又是税务统计的资料来源。所以，税收会计凭证直接为税务统计使用，这也是税收会计凭证的一个特点。

(3)会计帐簿设置与格式的特点。会计帐簿设置与格式受会计科目与管理要求的影响与制约。税收会计科目的复杂性和税收管理工作的法律性，使得税收会计在帐簿设置与格式上，存在不同于其它专业会计的某些特点。首先，明细帐簿的重要作用和多栏式的普遍采用。税收征管工作涉及面广，管理工作要求严。这一特点，使明细核算往往比总分类核算还要重要；另外，为满足不同层次、不同方面的需要和登记手续，多栏式帐簿被广泛使用。比如，税务所会计的分户明细帐，既要核算税种，又要核算应征，征收和欠缴，这是三栏式所无法完成的，必须使用多栏式。再次，备查辅助帐簿广泛使用。由于预算管理体制，税收管理体制要求税收会计提供能满足多层次需要的信息资料，在设计若干级次明细帐尚不能满足要求时，则必须设置备查辅助帐簿予以补充，以保证全面、系统地核算与监督的需要。

4．税收票证管理是税收会计的一项重要任务。

由于税收票证具有特殊重要性，要求各核算单位都必须对票证的印制、领发、使用、保存实行严格管理，并制定专门制度，配备专人和专库进行管理。此外，还要对票证进行核算并编制报表上报，这是其它专业会计所没有的。