成本计划

出处：按学科分类—经济企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第720页（6726字）

一、成本计划及其编制程序

(一)成本计划

成本计划是在成本预测的基础上编制的。企业通过成本预测分配，确定了成本方案后，为了实现这一方案目标，就要做出具体的安排，编制成本计划。成本计划反映计划期内各种产品的成本水平和为完成预定的生产经营任务所需要的生产费用预算，并规定计划期内节约生产费用支出的措施，是实行成本指标分级归口管理，实施企业内部经营责任制的前提。只有编制了合理可行的成本计划，才能确定企业各部门、各环节在成本管理工作中的责任，在日常生产经营中控制和监督生产耗费和流通费用，检查和考核成本计划和流通费用计划的执行，最终实现成本目标。

(二)成本计划的编制程序

编制成本计划，应当经过这样一些程序：

1．收集和整理基础资料

在编制成本计划以前，要广泛收集和整理各项必要的基础资料，并加以认真分析研究。主要的基础资料有：企业计划期采取的经营决策和企业计划期综合经营计划等有关指标：企业计划期内各种技术经济定额，如材料、能源、工具等消耗定额，劳动定额，以及各种费用定额等；厂内计划价格、各部门费用预算和劳务价格，以及生产资料价格和调整趋势；以前年度成本资料；国内外同类型产品的成本资料，等等。

2．分析报告期成本计划(或流通费用计划)的执行情况

正确的成本计划或流通费用计划应该在总结过去的经验的基础上制订。所以，编制计划期成本或流通费用计划前，有必要分析报告年度的计划执行情况，找出计划得以执行或未能执行的原因，挖掘降低成本的潜力，为计划年度工作安排提供依据。

3．编制成本计划

编制产品成本计划的具体方法有两种：

(1)企业统一编制。即以企业财务部门为主，在其他部门配合下，根据综合经营计划的要求，编制出成本计划。中小型企业或生产经营品种较少的企业，可以采用这种办法。

(2)分级编制。即企业对下属的各车间、部门下达控制数字，各车间、部门根据企业下达的成本控制指标，编车间、部门的成本计划(流通费用计划)；企业财务部门根据各车间、部门编制的计划，进行汇总平衡，编制整个企业的成本计划(流通费用计划)。大型企业或生产经营品种较多的企业，宜于采用这种方法。

二、产品成本计划

工业企业编制的是产品成本计划。由企业财务部门统一编制的产品成本计划，内容与方法如下：

(一)生产费用预算

生产费用预算是工业企业成本计划的重要组成部分，它确定着企业在计划年度内的全部生产性费用，反映各主要生产费用要素的数额与比例关系，是进行资金控制和成本日常控制的依据。

生产费用预算表的各项费用要素，是按各种费用的原始形态设置的，包括外购材料、外购燃料、工资、提取的职工福利费，折旧费、利息支出、其他支出等费用要素项目。每一个项目，都反映了其全部支出，而不论它们的用途和计入产品成本的方法。例如，不管用于直接生产工人的工资，还是用于生产管理人员或其他人员的工资，均归纳在工资项目内。

生产费用预算表中全部项目的合计，是工业企业一定时期的全部生产费用。从全部生产费用中减去非产品生产费用，再加上或减去预提费用和待摊费用的期末、期初差额，可得出产品生产费用。产品生产费用加上或减去在产品、自制半成品期末、期初差额，即为产品的生产成本。

生产费用预算表将产品成本计划与企业综合经营计划的其他部分直接联系了起来，便于从价值形态检查其他计划是否得以执行。通过分析生产费用表的各费用项目，可以了解企业生产费用发生在哪些方面，哪些费用超支，从而找出降低成本的途径。

生产费用表有下列两种编制方法：

1．根据企业综合经营计划的有关指标，按生产费用预算表的费用要素加以分类汇总编制。

2．先编制各车间的生产费用预算，然后按费用要素分析汇总，扣除厂内重复计算部分。

生产费用预算表的形式如图表5－10所示。

图表5－10

生产费用预算表

(二)制造费用计划

制造费用中的多数为固定成本，产品产量变动，这些费用分摊到单位产品中的份额就会变动。如果产量增长，会使单位产品所负担的制造费用减少，从而降低单位产品成本。不过还是应当从合理规化、压缩开支入手，精心安排每一项费用开支，尽量使其绝对数比以往有所下降，降低成本总体水平。

在计划制造费用时，各项目均应做到有正确的计算依据。例如：各生产单位的管理人员工资，应根据人员编制确定；房屋建筑物、机器设备等折旧费，应根据折旧计划确定；租赁费应根据设备使用计划确定；修理费应根据房屋、设备的修理计划确定；水电费应根据需要耗用的水电数量确定；劳保费用中的防暑降温、工作服等支出，应根据规定标准和享受劳保待遇的人员数目确定；职工福利费应根据职工工资额和规定的计提比例确定；办公费应根据管理人员数目和开支标准确定，等等。其他一些难以找到计算依据的项目，则可根据以往的支出水平，考虑当前的变化，本着勤俭节约的原则加以确定。

费用计划确定后，还要按照一定标准与方法，将费用额分配到各种产品上，计算产品的计划成本。

制造费用计划表的形式如图表5－11所示。

图表5－11

制造费用计划表

(三)分品种产品成本计划

按产品品种编制的产品成本计划，汇总反映了各种产品的单位计划成本和计划总成本，以及产品的计划降低额和降低率。产品的成本降低计划，是先在成本预测的基础上确定计划年度产品的计划单位成本，再乘以该产品的计划产量，计算出计划总成本，然后按下列公式求出成本降低额和降低率：

至于以前没有正式生产过的新产品的单位计划成本，则可按下列几种不同情况确定：

1．有类似产品可资比照的，可参照类似产品的单位成本确定；

2．没有类似产品可以比照的，可根据技术资料优化后的设计成本和预测成本确定。

产品成本计划表的形式如图表5－12所示。

图表5－12 产品成本计划表

上表中A、B两种产品的成本降低额与降低率的计算过程为：

A产品成本降低额=3600000－3500000=100000(元)

B产品成本降低额=1600000－1520000=80000(元)

A产品成本降低率=100000÷3600000×100%=2．778%

B产品成本降低率=80000÷1600000×100%=5%

A、B产品成本降低额小计=100000+80000=180000(元)

A、B产品成本降低率=(100000+80000)÷(3600000+1600000)×100%=3．462%

二、商品销货成本计划和商品流通费计划

商品销货成本计划和商品流通费计划，是商业企业的成本计划。

(一)商品销货成本计划

商品销货成本计划一般按大类商品编制。通过计划确定每一大类商品销货成本，对于考察和掌握各类商品成本的构成，控制销货成本，有着一定的作用。

商品销货成本计划表形式如图表5－13所示。

图表5－13

商品销量成本计划表

上表中的进货成本，根据预计商品买价确定；固定成本指商品流通费中各种不随商品数量变化而变化的部分。

(二)商品流通费计划

编制商品流通费计划，先要确定计划期各费用项目。这些费用项目主要有：

1．运杂费

运杂费包括运费、装卸搬运费、运输杂费等项。运杂费数额的大小，决定于运货量多少、运货距离远近、运输方式和运输价格高低等因素的变动情况。

运费是运杂费中的主要项目，指运输商品所支付的车船等费用。运费一般按计费商品重量和运输率计算，即根据商品流转计划，先计算出运输商品的重量，然后乘以运费率。计算运输商品的重量，要把地运输商品的各种不同计量单位折算成毛重，以此作为统一的计量单位。运输率则按运输里程的远近、运输商品的等级，根据运输部门的有关规定确定。

2．保管费

保管费指商品在存储过程中所支出的费用，主要有：自有仓库保管费、租赁仓库保管费和委托保管费。各项保管费可按下列公式确定。