国产商品内销的核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第209页（9854字）

一、国产商品内销的概述

随着社会主义市场经济的确立和发展，外贸企业正在从单一的国际贸易经营的框框里走出来，许多外贸企业正在向实业化、多元化和国际化的综合发展的道路上发展。因此，外贸企业的商品经营，除了进出口业务以外，其他销售业务也逐渐在发展和壮大。会计作为企业经济活动的全面反映，除了对主营的进出口贸易的核算和反映外，还必须根据业务发展的需要，对其他销售业务进行核算和反映。外贸企业的其他销售业务，主要包括代销国外商品销售、援外出口销售、加工补偿出口销售、包装物资销售、材料物资销售、内销等业务。现介绍外贸企业在经营国产商品在国内市场销售业务的核算方法和程序。

外贸企业经营国产商品内销业务的销售对象，主要是国内商业部门，其次是工业生产部门，一部分直接供应消费者。一般地说，在办理内销业务时，应遵循的主要程序如下：

(1)编制内销计划。有内销任务的外贸公司，在编制年度出口商品销售计划的同时，根据上级主管部门下达的控制数，结合本地区供应的可能及公司往年内销情况，编制内销计划草案，上报上级主管部门，经上级主管部门审核批准后据以执行。没有内销任务的外贸公司，也要根据本企业商品进销存计划的安排，将不适应出口要求的商品提出内销计划数，纳入财务计划中上报上级主管部门，待批准下达后执行。

(2)签订内销合同。上级主管部门批准下达内销计划后，外贸公司要按照计划规定作好安排，从商品的品种、规格、数量等方面作好准备，除公司自设门市部销售以外，一般要与购货单位签订具体的内销合同，明确双方的权利和义务。

(3)商品销售。外贸企业的内销商品销售，以公司自销方式为主，其次附设门市部进行销售，少数也有以委托代销方式办理的。商品的交接方式有提货制、送货制和发货制。

(4)货款结算。内销商品的货款结算，除门市销售可采用现金结算外，一般都要通过银行办理结算。购销单位在同一地区的，一般采用支票结算；购货单位在外地者，主要采用委托银行收款方式。

对内销商品的价格应加强管理，对于进口的设备及原材料，应该按进口商品统一作价办法作价；对于国内生产的原材料及物资，应该按照国内生产部门同类产品的销售价格作价；对于残损变质，国外滞销需要降价处理的，应该按照规定报请批准。

根据对内销业务核算的要求，内销业务核算在完成外贸企业总核算任务的前提下，具体核算任务主要是反映和临督内销计划的执行情况，加强计划管理；反映和临督内销商品的价格情况，加强物价管理；正确反映内销商品的成本及其盈亏；反映内销商品的货款结算情况，督促企业及时结算货款。

二、国产商品内销的范围和管理

1．国产商品内销的范围

外贸企业国产商品内销业务的范围比较广泛，就其不同性质而言，一般可以分为计划内销、扶持生产、清仓支援、门市销售和其他内销等五个方面。

(1)计划内销。计划内销是指有内销任务的企业，按照计划规定，在国内销售商品的业务。

(2)扶持生产。扶持生产内销是指外贸企业为扩大出口商品生产，组织各项扶持生产物资(包括以各种专用外汇进口的设备物资、生产基地物资和其他扶持生产的设备、原材料等)销售给提供出口货源的企业或其他有关部门，以提高出口商品产量和质量。

(3)清仓支援。清仓支援是指经清仓查库查明不合格处理商品以及经上报批准支援内销市场物资等的销售。

(4)门市销售。门市销售是指外贸企业附设财务挂钩的门市部，经营内销批发零售的销售业务。

(5)其他内销。其他内销是指售给本企业系统以外单位的原材料、样品展品、调进进口物资以及不属于上述四项内容的销售业务。

2．国产商品内销的管理

外贸企业内销的管理，重点是搞好国产商品内销业务的凭证填制、传递与审计管理。内销业务的商品交接方式，本地销售一般采用提货制，外地销售一般采用发货制，还有自设门市销售。

结算方式，本地销售一般采用支票结算方式，外地销售一般采用委托银行收款结算方式。门市销售还有采用现金结算方式。

由于企业内部的组织分工不同，商品交接方式以及结算方式不同，凭证的填制、传递与审核也不完全相同。以提货制及支票结算方式为例，首先应由业务部门填制内销出库凭证、提货单及内销发票等若干联，提货人持转帐支票向财会部门办理货款结算手续。财会部门收款后，在内销发票正本上加盖收讫章，交提货人作为付款的依据；在其他各联加盖章后，即向储运部门办理提货手续。储运部门审核后加盖提货章，交提货人据以向仓库提货。仓库发货后在出库凭证上加盖发货章，然后分送储运、财会等有关部门。

内销发票及内销出库凭证的一般格式，与作价加工销货发票及作价加工出库凭证的一般格式在内容上大体相同，只是名称不同而已。在实际工作中，可根据需要复写一式多联。另外，在内销凭证中应注明计划内销、扶持生产、清仓支援、门市内销以及其他内销等，以便分清属于哪一类性质的国产商品的内销，以便于会计核算和反映，以及有利于加强国产商品内销业务的管理。

三、内销业务的核算

1．国产商品内销的销售实现

内销商品销售是指外贸企业通过货币结算在国内出售国产内销商品收回货款或取得收取货款证明的交易行为。外贸企业内销商品销售必须是企业本身经营的商品，商品出售后，失去商品所有权，并进行货币结算的交易行为。外商企业的包装物、低值易耗品等出售不能做为商品销售。

销售收入的实现，原则上应以商品的所有权已转移，收到价款或取得收取货款凭证为准。由于发货的方式不同，货款结算的方式不同。因此，销售收入的实现的确立，分以下几种情况：

(1)采取托收承付和委托银行收款结算方式情况下，在发出商品并办妥手续时，即以取得收取货款凭证作为销售收入实现。

(2)在交款提货结算的情况下，如货款已经收到，发票、帐单等有关单据已交给买方，不论产品是否发出，都应作为销售收入实现。

(3)在委托其他单位代销商品的情况下，应在已由代销单位售出商品，并收到代销清单后，作为销售收入实现。

(4)采用预收货款销售商品情况下，在商品发出时作为收入实现。

(5)采用分期收款销售方式的企业，可以按照合同约定的收款日期作为销售收入实现。

2．内销商品销售的会计科目设置

(1)“其他销售收入”科目。在该科目下设“内销”子目用于核算内销商品销售收入。借方反映销售退回；贷方反映企业已实现的内销商品销售总收入，月末余额在贷方，表示自年初至本月末本企业实现的累计商品销售收入。年终应将该科目余额转至“本年利润”科目的贷方。本科目应按销售商品类别设置明细科目。

(2)“其他销售成本”科目。在该科目设“内销”子目用以核算售出商品的成本，其借方反映售出商品的成本；贷方反映销售退回的商品成本。月末余额在借方，反映企业自年初至本月止销售商品的累计成本。年终应将该科目余额结转至“本年利润”科目的借方。

(3)“销售折扣与折让”科目。在该科目下设“内销”子目用以核算企业销售商品时，为了及早收回货款而给予买方的销售折扣和因品种、质量等原因而给予买方的销货折让。月末余额在借方，表示自初至本月止累计销售折扣与折让。年终将全部余额结转至“本年利润”科目借方。

(4)“商品销售税金及附加”科目。在该科目核算企业与营业收入有关的，应由销售商品负担的税金，包括营业税、产品税、增值税、城市维护建设税等。借方反映本月应交销售税金。月末余额在借方，表示自年初至本月末累计商品销售税金。年终将累计的“商品销售税金及附加”结转至“本年利润”科目借方。

(5)“应交税金”科目。在该目核算企业应交的各种税金，借方反映已交税金；贷方反映应交税金，余额在贷方，表示应交末交税金。

3．内销商品销售的会计核算

按销售商品方式可分为外贸企业内销商品的仓库销售和直接向购货方发运商品的销售两种。下面分别介绍各种销售方式的核算。

(1)仓库销售的核算。仓库销售是出售的商品由本企业仓库，或存放在其他企业仓库，经过一定的储存期而进行的商品交易行为。分为同地销售和异地销售。

①同城商品销售的核算。同城商品销售一般采用提货制或送货制的商品交接方式，采用支票、商业汇票等结算方式。

支票结算方式的核算。财会部门根据业务部门填制的“发货单”，收取货款(支票)，根据“发货单”及银行“送款单”编制记帐凭证，借记“银行存款”科目，贷记“其他销售收入”科目。

商业汇票结算方式的核算。企业销售商品收到购货方交来商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“其他销售收入”科目。汇票到期，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。销售商品成本结转同上。

②异地商品销售的核算。异地仓库商品销售一般发生在批发外贸企业。商品交换方式为发货制，货款结算采用委托银行收款、银行汇票、商业汇票、托收承付结算方式。银行汇票、商业汇票结算与同城仓库销售核算在会计处理上基本一致，下面以委托收款和托收承付结算方式为主说明异地销售的核算。

采用委托收款和托收承付结算方式，仓库销售分为发生商品托收货款和收取货款的两个环节：

发出商品，托收销货款。企业业务部门按照购销合同开出发货单一式数联。储运部门及仓库按照发货单组织发货，业务部门办理托运，然后将发货单及托运单证交财会部门办理委托银行收款手续。财会部门填制结算凭证递交银行，银行受理业务后，财会部门根据回单借记“应收帐款”科目。贷记“其他销售收入”科目，支付手续费借记“财务费用——手续费”科目，贷记“银行存款”科目或“现金”科目。结转销售商品的进价成本，借记“其他销售成本”科目，贷记“库存国产商品”科目。

收取销货款。收到银行转来购货方支付货款及运杂费的收帐通知，据以编制记帐凭证，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。

［例1］华通进出口公司向江城机械厂销售钢材200吨，每吨进价3600元，售价3900元，商品通过铁路部门发运，另以转帐支票代付运费2400元，财会部门办理委托银行收款手续，其会计分录为：

借：应收帐款——江城机械厂 782400．00

贷：银行存款 2400．00

贷：其他销售收入——内销 780000．00

结转商品销售成本在不采用分批实际进价法的情况下，一般在月末计算并结转，其方法详见存货的核算内容。

若该企业采用分批实际进价法进行成本核算。则：

借：其他销售成本——内销 720000．00

贷：库存国产商品——钢材 720000．00

该外贸企业收到银行转来的收款通知，记：

借：银行存款 782400．00

贷：应收帐款——江城机械厂 782400．00

(2)直运商品销售的核算。直运商品销售核算，一般销售商品与购进商品一起进行，企业一方面根据银行转来的结算单证向供货单位结算进货款；另一方面根据采购人员从供货单位发货后转来的“直运商品收发货单”(有关直运商品销售的业务手续及凭证传递过程见本节“概述部分”)。由于商品不经过本企业仓库，所以不进行“库存国产商品”帐面反映。商品购、销直接对应，可以随购销活动随时结转销售成本。

由于企业收到银行转来的供货单位结算进货款单证与收到采购人员转来“直运商品收发货单”的时间不一致。因此在会计核算上会出现三种情况：①先支付进货款，后托收销售货款；②先托收销货款，后支付进货款；③支付进货款与托收销货款同时办妥。下面分别说明其核算方法。

①先支付进货款，后托收销货款。外贸企业先收到供货单位经银行转来的结算单证，支付进货款时，借记“商品采购”科目，贷记“银行存款”科目，后收到采购人员由采购地寄来的“直运商品收发货单”，作商品销售收入处理，借记“应收帐款”科目，贷记“其他销售收入——内销”科目；结转商品销售成本，借记“其他销售成本——内销”科目，贷记“商品采购——国产商品采购”科目。

②先托收销货款，后支付进货款。先托收销货款，后支付进货款，提的是先收到采购人员由采购地寄来的“直运商品收发货单”，后收到供货单位通过银行转来的结算单证。收到“直运商品收货单”即办理向购货单位收取货款的手续，借记“应收帐款”科目，贷记“其他销售收入——内销”科目；收到银行转来的进货单位结算单证借记“商品采购——国产商品采购”科目，贷记“银行存款”科目；结转商品的销售成本同上。

③支付进货款和托收销货款同时办妥。支付进货款和托收销货款同时办妥，指的是采购人员寄来的“直运商品收发货单”与贷货单位通过银行转来的结算单证同时到达，因此支付进货款与托收销货款可以同时办理，其核算方法为：借记“应收帐款”科目，贷记“其他销售收入——内销”科目。同时借记“其他销售成本——内销”科目，贷记“银行存款”科目。

当银行转来购货单位已付款的该企业入帐通知时，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。

［例2］华通进出口公司从春城自行车厂购进自行车2000辆，每辆进价1240元，直接拨给东方商厦。收到银行转来自行车厂委托银行收款结算凭证及有关单证审核无误，支付进货款。尚未收到“直运商品收发货单”。帐务处理如下：

借：商品采购——国产商品采购——春城自行车厂 2480000．00

贷：银行存款 2480000．00

该企业数日后收到“直运商品收发货单”，每辆自行车销价1280元，向银行办理托收销货款手续。其会计分录为：

借：应收帐款——东方商厦 2560000．00

贷：其他销售收入——内销 2560000．00

同时结转商品销售成本，记：

借：其他销售成本——内销 2480000．00

贷：商品采购——国产商品采购——春城自行车厂 2480000．00

收到东方商厦销货款时，记：

借：银行存款 2560000．00

贷：应收帐款——东方商厦 2560000．00

(3)门市内销或委托销售的核算。为加强对门市部或代销单位的库存国产商品进行管理，对拨交门市部的商品，应在“库存国产商品”帐户中设置“门市部”专户予以反映，对拨交代销单位的商品，应先将库存出口商品转入“托售商品”专户中进行核算。

拨交商品时，财会部门根据出库凭证办理转帐，借记“库存国产商品”帐户“门市部”专户或“托售商品”帐户，贷记“库存国产商品”帐户。商品出售以后，根据门市部或代销单位上报的销售报表，代开内销发票副本以及交来款项，借记“银行存款”帐户，贷记“其他销售收入——内销”帐户，同时，结转销售进价，借记“其他销售成本——内销”帐户，贷记“库存国产商品”帐户“门市部”专户或“托售商品”收户。

［例3］华通进出口公司将某商品1000箱委托国内代销单位销售，单价200元，共计200000元，根据下列情况作如下会计分录：

①商品发出时，根据出库凭证办理转帐，记：

借：托售商品——国内 200000．00

贷：库存国产商品 200000．00

②代销单位寄来代销商品报表，计销售收入220000元，据以作内销收入，并按合约规定支付代销手续费5%，其会计分录如下：

借：应收帐款——代销单位 209000．00

经营费用——检验及手续费 11000．00

贷：其他销售收入——内销 220000．00

同时结转成本，记：

借：其他销售成本——内销 200000．00

贷：托售商品 200000．00

③代销单位交来代销货款时，其会计分录如下：

借：银行存款 209000．00

贷：应收帐款 209000．00

④如上例(2)中托售单位送来的贷销商品销售报表，同时将货款划来时，其会计分录如下：

借：银行存款 209000．00

借：经营费用——检验及手续费 11000．00

贷：其他销售收入——内销 220000．00

⑤如上例中将商品拨交给所属不独立核算的门市部销售时，其会计分录如下：

借：库存国产商品——门市部 200000．00

贷：库存国产商品 200000．00

⑥门市部送来销售商品报表和发票付本，零售商品销售货款220000元，经审核后据以作销售。现金送存银行，其会计分录如下：

借：现金 220000．00

贷：其他销售收入——内销——门市销售 220000．00

同时结转成本，记：

借：其他销售成本——内销——门市销售 200000．00

贷：库存国产商品——门市部 200000．00

将现金送交银行，其会计分录如下：

借：银行存款 220000．00

贷：现金 220000．00