无形资产的核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第353页（3076字）

无形资产通常是指不具有实物形态，而能为企业在未来较长时期内带来经济利益的特权或权利。外商投资企业的无形资产包括工业产权、专有技术(也称非专利技术)、场地使用权和其他无形资产。下面对其主要内容阐释如下：(1)工业产权包括专利权、商标权等通过国家法律程序取得的独占权，是受国家法律保护的无形资产。(2)专有技术是指未经公开、未申请专利、依靠保密手段进行垄断的先进知识和技术，又称技术决窍或技术秘密。外商投资企业以工业产权和专有技术作为出资的，应提交该工业产权和或专有技术的有关资料(包括所有权证书的复印件，有效状况及其技术性能、实用价值、作价的计算依据和标准等)，作为合同或企业申请书的附件报送审批机关。工业产权、专有技术的作价，应与国际上通常使用的作价原则一致。(3)场地使用权是外商投资企业取得的使用我国土地的一种权利。外商投资企业使用我国土地，可以依法在使用期内交纳场地使用费，也可以将场地使用权作价作为中方投资人的投资。作价方法一般应根据占用面积、使用年限和合营各方根据国家规定的征收标准议定的价格计算。作为中方投资人投资的场地使用权是企业的一项无形资产，其价值应按规定分期摊销，列为企业的管理费用。

一、取得无形资产的核算

无形资产可以由投资人作为资本投入，也可以从外界购入，还可以由企业自行开发。对于投资人投入的无形资产，应当按照合同、协议或者企业申请书中所列金额入帐。对于购入的无形资产，按照实际支付的价款入帐。在无形资产入帐前，为购置该项无形资产而发生的借款利息和汇兑损益，也应计入该项无形资产成本。

企业自行开发的无形资产如何入帐，按照《企业会计准则》规定，企业自行开发的无形资产应当按开发过程中实际发生的支出数记帐。在实际工作中，往往很难确定哪些是属于为形成该项无形资产而发生的支出，哪些不属于这种支出。因此往往在支出发生时，企业即作为费用列帐。即使在有些情况下可以确认为形成无形资产而发生的支出，也常常由于不能确定该项无形资产最终是否能为企业带来经济利益，因而将支出在发生时就列作费用。企业发明的专利，在申请专利注册时，需要交纳注册费，这笔注册费是可以确定为获得专利权的成本的，但这笔费用远远不是取得这项专利的全部实际成本，在发明专利过程中企业已经支付的各种支出可能在发生时已经作为费用列支了，因此，这笔注册费只能作为取得专利权的唯一成本了，只有企业有把握确定某些自行开发的无形资产在将来可以为企业带来经济利益，而且有关的支出同其他支出也可以划分清楚，企业才可能将这些支出累积起来形成无形资产的成本。还有些企业自创的无形资产许多国家规定不允许作为无形资产列帐。商誉，只有在企业产权发生变动时所形成的商誉才能入帐。因此，企业自行开发的无形资产如何入帐，应视具体情况而定，原则上应按可以确定的开发该项无形资产的实际支出入帐。

二、无形资产摊销的核算

无形资产原则上应在受益期内分期平均摊销。有些无形资产有规定的有效期，以专利权为例，国家规定发明专利权的期限为15年，实用新型和外观设计专利权的期限为5年；又如土地使用权，往往将合管期确定为有效期。但也有些无形资产没有有效期，诸如商誉、专有技术，都属于无限期的无形资产。有有效期的无形资产即可将有效期作为受益期，按期对无形资产进行摊销；也可根据情况的变化，规定受益期少于有效期，但不能大于有效期，也不得超过企业规定的经营期限。没有有效期的无形资产，受益期又无法确定的，可以在不少于10年的期限内分期平均摊销，但不得超过经营期限。无形资产在摊销时，借记“管理费用——无形资产摊销”科目，贷记有关的无形资产科目。

三、无形资产转让收入的核算

外商投资企业的无形资产如果转让给其他单位，其转让收入应作为其他业务收入。

无形资产转让有两种情况：(1)企业与受让单位签订合同，约定允许受让单位使用本企业所拥有的无形资产，例如专利权，受让单位一次或定期按一定标准(如销售收入的一定比例)支付给本企业一定金额的转让费用，而本企业无形资产的帐面价值并不减少。在这种情况下，无形资产转让时不作会计记录，当收到受让单位支付的转让收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入“科目。(2)将无形资产出售，减少企业无形资产的帐面价值。在这种情况下，企业于收到价款时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；同时借记“其他业务支出”科目，贷记“无形资产”科目。

四、无形资产核算实例分析

［例1］金诚融信科贸中心向某研究所购置一项专利权，价款300000元，鉴定费、咨询费及其他费用共计200000元，均用其银行存款付，其会计分录如下：

借：无形资产——专利权 500000．00

贷：银行存款 500000．00

［例2］金诚融信科贸中心接受某科学研究设计院专用权作投资，此专用权作价160000元，其会计分录如下：

借：无形资产——某专用权 160000．00

贷：实收资本 160000．00

［例3］金诚融信科贸中心将专利权向某一企业投资，经评估确认专利价值为30000元，其会计分录为：

借：长期投资——其他投资 30000．00

贷：无形资产 8960．00

资本公积 21040．00

［例4］金诚融信科贸中心将本中心的一项未计价入帐的非专利技术用于对文博公司的投资，经过评估确认，该项非专利技术价值为70000元，其会计分录为：

借：长期投资——其他投资 70000．00

贷：资本公积 70000．00

［例5］假如金诚融信科贸中心与某企业合资期限10年，则土地使用权每月应摊销1333333元(1600000÷10÷12)，其会计分录为：

借：管理费用 13333．33

贷：无形资产——土地使用权 13333．33