责任利润的核算

出处：按学科分类—经济企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第185页（12015字）

一、责任利润的计算方法

过去人们往往认为，车间大多数只提供半成品，不能取得收入，少数车间生产出产成品，也是由企业销售部门对外出售，作为企业的收入，而不能作为车间收入。车间既然没有收入，也就不能计算盈亏。所以，过去对车间只考核成本指标，而不联系收入考核盈亏指标。在实践中人们逐渐认识到，计算盈亏，就是以生产消耗同生产成果进行对比。每一个车间不仅要发生生产消耗，而且总要提供一定的生产成果。这种生产成果，不论是产成品，半成品还是劳务，都可以按一定的内部结算价格加以计价，以确定出车间的经营成果。因此，车间还是有可能计算盈亏，考核经营成果的。在实行责任会计制度下，计算的内部各部的利润称为责任利润。

计算责任利润，通常是按照车间的完工产品(产成品、半成品或劳务)的实际完工数量和内部结算价格，计算车间的“销售收入”；按照材料，半成品和劳务的实际消耗数量和内部结算价格，计算材料，半成品和劳务的成本，再加上工资及制造费用，求得车间完工产品的成本。将两者对比，前者大于后者的部分即为责任利润。责任利润的计算方法，取决于内部结算价格的确定。此处着重探讨确定内部结算价格的方法。

通常内部转移价格的确定方法有以下三种：

1．以年度计划成本作为内部结算价格，计算内部利润责任完工的产品(产成品、半成品或劳务)，提交给半成品库或其他车间以后，接照年度计划成本结算，取得补偿；并以此作为销售收入。目前多数企业采用这种方法。在这种情况下，责任利润就相当于成本节约额。责任利润的计算公式如下：

销售收入=完工产品产量×年度计划单位成本

产品成本=完工产品产量×当月实际单位成本

责任利润=销售收入－产品成本

[例]某责任中心5月份提供完工产品100件，年度计划单位成本为1000元，当月实际单位成本为800元。则可计算如下：

销售收入=100×1000=100000(元)

产品成本=100×800=80000(元)

责任利润=100000－80000=20000(元)

采用这种办法，以年度计划成本补偿责任中心加上采用一定的结算手续，可以使责任中心有收支概念；这种责任利润在一定程度上反映了责任中心的经济效果；而且只要各责任中心完成了责任利润计划，全厂利润计划的实现就有了可靠的保证。但是这种方法也有不足之处。这表现在：所计算的责任利润与通常所讲的利润概念不相一致，各责任中心的责任利润之和，不等于全厂的利润总额，不便于将全厂利润指标落实到各个责任中心；而且由于计划成本受主观因素的影响，这种责任利润也不能准确地反映责任中心的经营成果。

2．以产品出厂价格作为内部结算价格，计算责任利润对一些大型、联合企业的分厂，或者对那些直接提供商品产品的封闭式责任中心，可以按照(或参照)出厂价格计算完工产品的“销售收入”，还可以把管理费用和税金也分配下去，以计算责任利润。在这种情况下，责任中心，责任利润之和就接近于企业实际利润总额了。其计算公式如下：

销售收入=完工产品产量×单位产品出厂价格

产品成本=完工产品产量×当月实际单位成本

管理费用=产品成本×费用分配率

税金=销售收入×税率

内部利润=销售收入－产品成本－企业管理费用－税金

上式中的费用率，可按上年度管理费用总额和全厂制造成本总额计算确定。税率应按国家规定的工商税税率计算。

[例]某责任中心5月份提供完工产品150件，单位产品出厂价格为2000元，当月实际单位成本为800元，税率为5%；又上年度管理费用总额为10000元，各责任中心成本总额为100000元；则可计算如下：

销售收入：100×2000=200000(元)

产品成本：100×800=80000(元)

管理费用：80000×10%=8000(元)

税金：200000×5%=10000(元)

责任利润：200000－80000－8000－10000=102000(元)

3．以内部销售价格(定额成本加定额利润)作为内部结算价格，计算责任利润

目前，由于有些产品的现行出厂价格与价值背离较大，往往导致不同产品的利润水平高低悬殊，如果根据实际利润水平实行物质奖励就会造成不同单位之间苦乐不均，也不利于考核企业的经济效果。因此，可以采取在一个行业或一个公司内部，以定额成本为基础，根据平均的成本利润计算内部销售价格的方法。责任利润的计算过程同上述第二种方法相同，至于内部销售价格则要按不同成本项目确定不同的成本利润率来进行计算。其计算公式如下：

内部销售价格=材料成本×(1+材料成本利润率)+人工成本×(1+人工成本利润率)+其他成本×(1+其他成本利润率)

[例]某车间某产品定额成本为1000元，其中材料成本、人工成本、其他成本各为5000元，300元，200元，其成本利润率各为10%，50%，40%。其他条件同上例。可分两步计算：

(1)内部销售价格计算如下：

材料成本加利润：5000×(1+10%)=5500(元)

人工成本加利润：300×(1+50%)=450(元)

其他成本加利润：200×(1+40%)=280(元)

内部销售价格：5500+450+280=1280(元)

(2)内部利润计算如下：

销售收入：1280×100=128000(元)

产品成本：800×100=80000(元)

管理费用：80000×10%=8000(元)

税金：128000×5%=6400(元)

内部利润：128000－80000－8000－6400=33600(元)

在上列计算中，为什么对材料、工资、其他成本要分别按照不同的成本利润率来确定定额利润呢?这是因为，在不同产品的成本中，材料、人工，其他费用所占的比重各不相同，有的产品用料少、用工多；有的产品用料多、有工少；如按照统一的成本利润率计算价格，那么，生产用料数量大，价格高的产品，获利就比较多，而生产用料数量小，价格低的产品，获利就比较少，从而不能如实反映经济效果；据以计奖，则苦乐不均。因此，制定内部销售价格时，不仅要采用全行业的成本利润率，而且要对材料、人工、其它成本等项目确定不同。成本利润率(通常材料成本利润率较低，工资成本利润率较高)。这样，在一个行业内部，生产不同的产品，花费同样的劳动就可以取得大体相同的利润。上海棉纺公司采用这种办法计算公司所属各厂。内部利润已经取得了良好的效果。

内部结算价格归纳起来可分为两种类型：一种是成本型，一种是价格型。成本型内部价格的特点是：在计算上采用各种单位成本，均不加利润。它的好处是：半成品的内部结算价格能基本上反映企业实际消耗水平；半成品资金占用量在日常核算中不会因为包括利润因素而增大；但是，由于各自产品成本降低的难易程度不同，计划成本指标难以制定得十分准确，因此用以考核责任中心经营成果，据以分配物质奖励，则不甚合理。价格型的内部结算价格，由于计算上包括成本、利润两个方面，而且有规定的出厂价格或市场价格作为依据，因此，可以避免上述不足之处。采用这种类型的内部结算价格，车间只要完成成本计划就能取得利润，便于厂部利用价格这个经济杠杆调结各车间的盈利水平和经济利益。其条件是要合理地确定利润数额，否则就可能造成各车间的苦乐不均。由此可见。责任利润计算方法是否得当，关键在于内部结算价格的制订，关系到正确考核经济效果、合理分配物质利益的问题，是推行责任利润核算中的一项重要基础工作。下面以商业企业为例，说明责任利润的核算。

二、销售收入责任指标的核算

商品销售阶段是商品资金转化为货币资金，取得销售收入的阶段。商品销售收入扣除销售税金和弥补各项费用支出之后，才形成利润。完成销售收入责任指标对于促进工农业生产发展，满足人民需要，实现企业盈利目标都有着十分重大的意义。

(一)责任中心销售收入责任指标的核算

责任中心既可以是商品部下属的营业柜组，也可以是营业柜组下设的片。责任中心是企业经营的基层单位，既要对本中心进行群众核算，又要为专业核算提供原始记录。销售中心应健全销货款管理制度，确保销售款安全。对收取的支票要与购货单位取得联系。核对属实；销货现款要分批送交出纳人员或直接送存银行，每日营业终了，销售中心负责人或收款员，要根据当日销货收入填制“内部缴款单”和“商品进销存报告单”报上级责任中心财会部门。“内部缴款单”格式如表图表5－8所示。

图表5－8

内部缴款单

责任中心销售收入责任指标的核算，一般可利用“商品进销存报告单”进行。只要在“商品进销存报告单”上加上“累计销售额”项即可。“今日销售”项既是专业核算的“营业收入”，也是销售中心当天销售指标完成数，将当日进销存报告单中的“今日销售”加上昨日进销存报告单的“累计销售”，就是本日出“累计销售”的数额。月末“累计销售”数就是全月销售责任指标完成数。将当月实际销售收入与当月销售收入责任指标相比较，即可求出商品销售收入预算完成率。

为了对销售中心的经营品种进行监督和控制，也在“商品进销存报告单”中增设“经营品种定额”、“实在品种”、“商品齐备率”专栏。“商品进销存报告单”格式见图表5－9。

图表5－9

商品进销存日报表

销售收入责任指标＿＿元；今日累计销售额＿＿元；销售收入预算完成率＿＿；经营品种额＿＿种；实有品种＿＿种；商品齐备率＿＿。注：商品收入责任指标从月度为单位。

在上述“商品进销存报告单”中，“上月结存”项根据上日报告单的“今日销存”数填列；“今日购进”项根据商品验发单加总填列”；“今日调入”项和“今日拨出”项根据“内部商品调拨单的拨入、拨出数分别加计填列；“调价增殖”和“调价减殖”项根据变价商品调整单填列，“盘点溢余”和“盘点短缺”项根据商品溢余(短缺)报告单填列”“今日销售”项根据“内部缴款单”加总填列；“今日结存”项根据报告单“上日结存”加“收入部分”或“支出部分”的余额填列。

(二)利润中心销售收入责任指标的核算

利润中心一般是企业的各个商品部，也可以是商品经营权较大的营业柜组。利润中心对商品销售的核算是通过“营业收入”帐户进行的，收到柜组交来“内部缴款单”和“商品进销存报告单”等赁证即可收入入帐。

[例]鞋帽部(利润中心)下设童鞋、男鞋、女鞋三个柜组，当天的销售收入情况如下：童鞋组内10500元、男鞋组为2500元、女鞋组为7000元。鞋部财会组根据有关销货凭证记：

借：内部银行存款 25000

贷：商品销售收入 25000

在反映上述销售收入的同时，还应从售价注销“库存商品”帐户。即：

借：商品销售成本 25000

贷：库存商品——童鞋组 10500

——男鞋组 7500

——女鞋组 7000

在日常核算基础上，利润中心要按月编制该中心“销售收入责任指标计算表”。例如，鞋部下属童鞋、男鞋、女鞋三个责任中心的5月份销售收入责任指标分别为300000元、200000元、250000元，当月销售实际分别为325000元、240000元、235000元。该利润中心“销售收入责任指标计算表”如图表5－10所示。

图表5－10

销售收入责任指标计算表

(三)责任中心销售收入责任指标的核算

企业日常销售收入责任指标的核算一般与财务会计销售收入的核算相结合，从财务合计“营业收入”帐户中可直接取得销售收入责任指标完成情况的资料。为了定期对下属二级核算责任中心销售收入责任指标完成情况进行分析，并为分析责任利润指标完成情况提供资料，企业财会部门应每月编制“销售收入责任指标计算表”。

[例]假设某企业设鞋帽部、百货部、家用电器部、日化部四个利润中心，它们本月销售收入指标分别为300万元、260万元、340万元、180万元，商品部本月销售实际分别为320万元、270万元、364万元、170万元。根据上述资料编制“企业销售收入责任指标计算标”如图表5－11所示

图表5－11

企业销售收入责任指标计算表

三、利润责任中心利润的核算

在前面利润责任中心分为自然的和人为的两种。一个自然的利润责任中心，有相对独立的生产经营管理权，产品可在市场上进行销售，同企业外部的有关部门、单位发生经济关系，其盈亏的核算与一个独立的企业相仿。而一个人为的利润责任中心，一般只能将产品、半成品和劳务，按照内部转移价格，在各责任中心之间销售，形成观念上的利润，这种利润实际上只是确定各责任中心责任的依据，而不是企业真实的利润。由于人为利润责任中心有这些特点，因此，我们在这里着重讨论这种利润中心盈亏的核算问题。下面仅以商业企业为例，对商品销售成本和利润的核算做介绍。

(一)商品销售成本责任指标的核算

商品销售成本指已销商品的价格。各利润中心已销商品进价的计算和结转一般采用财务会计的作法。实行数量进价金额核算法的企业，由于库存商品按记载，“库存商品”帐户按品名、规格分户，同时记载数量和进价金额，因此，这些企业可根据各自商品经营特点，既可采用分批实际进价法逐日计算和结转已销商品进价成本，也可采用加权平均法、最后进价法、库存数量加权平均法、毛利率定期计算和结转已销商品进价成本。结转商品销售成本的分录为：

借：商品销售成本

贷：库存商品

实行售价金额核算制的企业，可按售价记载库存商品增减变动，“库存商品”按实物负责人分户，开设“进销差价”帐户反映购入商品售价与进价的差额，平时销售时按售价注销库存商品，因此，实行售价金额核算制企业计算和结转商品销售成本的关键在于计算和结转已销商品实现的进销差价，将“营业成本”帐户由售价调整为进价。已销商品进销差价可采用综合差价率计算法、分类(或分柜组)差价率计算法、实际差价计算法(即盘存商品进销差价计算法)来计算，并通过以下分录结转：

借：进销差价

贷：营业成本

(二)责任利润形成的核算

1．帐户设置

为了清析地反映各利润中心利润形成过程以及各要素对利润的影响，责任利润核算应该依照利润形成因素设置有关收入和支出帐户。利润中心责任核算所涉及的主要帐户有“商品销售收入”、“帐户溢余”、“商品销售成本”、“经营费用”、“税金”、“教育费附加”“财产损失”、“内部利润”等帐户。若有些利润中心有附营业务或直接发生营业外收支事项，还应设置“其他业务收入”、“其他业务支出”、“营业外收入”、“营业外支出”帐户。

“内部利润”帐户是权益类帐户，贷方记入转入的有关收入帐户净发生额；借方记入转入的支出帐户净发生额；借贷方相抵销后，贷方余额表示利润，若为借方余额，则为亏损。

2．责任利润的核算过程

为了真实、准确地反映各利润中心的财务成果，在进行责任利润核算过程中，必须做好核对帐目，清查财产、帐项调整和收支结转四项工作。

(1)核对帐目，在结转有关帐项之前，要认真核对帐簿记录，做好本中心帐目与内部银行、企业财会部门、下属各责任中心帐目的核对以及本中心有关帐簿间的核对，如果发现问题，应立即查明原因，进行更正。

(2)清查财产，在责任利润核算过程中，要做好商品、用品、材料、结算款项的清查盘点。在清查盘点中发现溢余短缺，应当查明原因，根据具体情况并按有关规定分别处理。如果发现商品有残损、霉烂、变质等问题，应及时处理，减少财产损失。通过清查盘点，对商品库存结构进行分析，针对不同情况采取相应措施，不断改善库存结构。

(3)调整帐项，各责任中心应根据权责发生制原则，将本期发生的会计事项全部转入有关帐户，如计提本中心单独使用的固定资产折旧费、按规定处理本期发生的待处理收益和待处理损失等。

(4)收支结转，在做好上述三项工作的基础上，将有关收入和支出帐户的净发生额集中到“内部利润”帐户，以收入抵支出，计算盈亏。如果不可控费用及支出由企业集中从“本年利润”从帐户中抵减，利润中心将本中心的收支帐户转入“内部利润”帐户即可。如果不可控费用及支出分摊到各利润中心，则利润中心将摊入的不可控费用及支出作为本中心责任利润的抵减项目。为了与本中心发生的可控费用及支出相区别，应设置“间接费用”、“间接支出”两帐户反映。

[例]鞋帽部1991年5月末各项收支类帐户的净发生额是：

收入类帐户

商品销售收入 3200000

财产溢余 600

支出类帐户

商品销告成本 252000

经营费用 136980

税金 102720

教育费附加 960

财产损失 900

间接费用 30000

间接支出 2140

将上述各项收入和支出帐户转入“内部利润”帐户，应当根据记帐凭证，作如下会计分录：

借：商品销售收入 3200000

财产溢余 600

贷：内部利润 3200600

将各支出帐户转入“内部利润帐户时，记：

借：内部利润 2793710

贷：商品销售成本 2520000

经营费用 136980

税金 102720

教育费附加 102720

财产损失 960

间接费用 30000

间接支出 2141

从上述“内部利润”帐户可以看出，余额2842900元为以前累计利润数。当月的利润额为本月贷方栏和本月借方栏的差额。

(三)“责任利润计算表”的编制

通过上述帐务处理，将各收支帐户集中在“内部利润”帐户中，反映鞋帽部利润形成情况。前例各结帐分录记入“内部利润”帐户后，即如图表5－12所示。

图表5－12

科目：内部利润

各利润中心每月计算出本中心利润以后，应及时编制“责任利润计算表”，系统反映利润形成过程以及与利润责任指标的差异，为本中心领导和上级管理人员实施利润控制提供依据。现仍以鞋帽部为例，说明“责任利润计算表”的编制如图表5－13所示。

图表5－13

责任利润计算表

从图表5－13看出，鞋帽利润责任指标的执行情况总的来说是好，利润超预算56140元，利润提高1．03%。从贡献生益可以看出，该部在产品购销过程中成绩较为显着，虽然直接费用率上升0．28%，商品进价成本预算低1%，扩大商品销售200000，从而使贡献生益比预算增长62480元，使贡献生益率比预算增长1．16%。但是企业直接控制的间接费用和支出突破预算6340元，从而使鞋帽部负担间接费用和支出后，利润率比贡献生益率低0．13%。企业今后应将重点放在间接费用和支出控制上。

利润中的除上报“责任利润计算表”外，还应定期上报“资金流量计算表”，从而提供资金使用情况的系统资料。

(四)内部利润上缴的核算

各利润中心的盈利应定期、及时上缴企业。为了反映利润中的年度内内部利润上缴情况，可设“上缴利润”帐户进行核算。该帐户属资产帐户，借方反映各利润中心按月上缴的利润，年终决算后转销财务成果时记入贷方，借方数额反映年度内累计上缴内部利润的数额。

利润中心上缴利润时记：

借：责任中心存款

贷：上缴利润

(五)企业利润责任指标的核算

企业利润责任指标的核算主要是在各利润中心利润责任指标核算的基础上，集中反映企业利润目标的实现程度以及实绩与利润预算指标的偏差，找出产生偏差的具体原因以及找出偏差的责任部门，为实施企业利润目标总体控制，消除不利偏差，保证利润目标实施提供信息。

企业财会部门收到各利润中心报表的“责任利润计算表”之后，应及时编制“责任利润汇总表”。现仍以拥有家电部、鞋帽部、百货部、日化部四个利润中心为例，说明企业“责任利润汇总表”的编制如图表5－14所示。

图表5－14

责任利润汇总表

制表人 ×××

从“责任利润汇总表”中可以看出，从总体来看，该企业无论是利润额还是利润率均圆满完成企业利润预算指标。利润额比预算增长80840元，利润率比预算增长0．22%。但从每个利润中心的具体情况来看，同时完成利润额和利润率两项责任指标的只有鞋帽部和百货部。家电部由于采取扩大销售的措施，使利润额增加13000元，但利润率比责任指标低0．5%日化部由于销售预算指标未完成，致使利润额只完成预算95．75%，比预算少11100元，但利润率比预算增长0．2%。

四、责任利润核算实例

下面以工业商业为例，说明责任利润的核算。

设本章第一节的三个基本生产车间和一个辅助生产车间为利润责任中心，内部转移价格是预算的单位成本(即可控成本中的单位责任成本与不可控成本中的单位计划成本之和)。那么，可算出利润责任中心的利润额如图表5－15、5－16、5－17、5－18所示。

根据以上各表资料，可汇总得到全厂责任利润资料如图表5－19。需要指出，在人为利润责任中心中，汇总计算出的收入和利润并不是企业实际上的收入和利润，而只是一种内部虚拟的收入和利润。

图表5－15

责任利润计算表