用盈亏临界分析法测算企业经营状态

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第1073页（2974字）

某市聚氯乙烯树脂厂是大批量生产单一产品－聚氯乙烯树脂的企业，运用盈亏临界分析法(又称损益分析法)是十分适用的。

一、测算盈亏临界点(保本点)

收集、整理全厂一九八三年有关的实际数据如下：

平均每月总固定成本记为A：A=15．5(万元／月)

全年平均每吨乙烯树脂的变动成本记为B₁：B₁=1134(元／吨)

全年平均每吨聚氯乙烯树脂的销售价记为：B₀：B₀=1864(元／吨)除去10%的营业税和1%的管理费后，每吨聚氯乙烯树脂的销售收入记为B₂：B₂=B₀×(1－10%－1%)=1864×0．89=1659(元／吨)

设x为聚氯乙烯树脂月产量(吨／月)

y₁为平均每月产品总成本(元／月)

y2为平均每月产品总销售收入(元／月)

则： y₁=A+B₁x=155000+1134x

Y₂=B₂X=1659x

对于临界点X0点，存在着如下关系式：即

y₁=y₂

A+B₁X₀=B₂X₀

即说明每月必须安排生产和销售295吨聚氯乙烯树脂才能使全厂该月不发生亏损，全年必须安排生产和销售295×12=3，540吨聚氯乙烯树脂才能保持全厂不亏不盈的状态。

二、判断经营安全状态

企业的经营安全状态，可以根据经营安全率的大小来判断。判断标准一般如下表：

经营安全率η(%)的计算公式：

(1)

式中：x₀为临界月产量(吨／月)；X_max为最大月产量(吨／月)。

X_max为最大月产量(吨)月。

该厂聚氯乙烯树脂生产装置的设计能力为6000吨／年，平均月生产能力为：

将x₀=295(吨／月)、x_max=500(吨／月)

因为由计算得到η=41%＞30%，所以可以认为在目前市场状态下，这个厂的经营状态是安全的。

三、1983年度计划的预测

上级下达该厂1983年的利润指标为112万元，为了达到这个指标，1983年聚氯乙烯树指的产量和销售量的计划安排，也可以用盈亏临界分析法测算。

因为全年利润指标为112万元，则每月平无要完成利润指标为=9．33万元。盈利为：

⊿y=y₂－y₁

即B_2x－(A+B_1x)=93300(元)

计算结果表明，要完成全年利润112万元的指标，在市场情况、生产成本基本同于1982年的情况下，1983年平均每月必须安排生产和销售473吨聚氯乙烯树脂，全年必须生产和销售473×13=5676吨聚氯乙烯树指。

四、预测产品成本和销售价格变动对生产经营状态的影响

产品成本和销售价格的变动将直接影响生产经营状态。目前，该厂采用电厂法工艺生产聚氯乙烯树脂，需要消耗大量的电、焦、煤。随着国家能源的日趋紧张，能源价格调整，产品变动成本和产品总成本也将随之发生较大变化，对生产经营状态的影响极大。利用盈亏临界分1析法，可以预测在满负荷生产情况下，要使全厂不发生亏损，产品的变动成本的最高极限值B_1max；

全厂不发生亏损时，⊿y=0，即y1=y2则存在关系式：

表明当能源价格上调，产品变动成本达到1349(元／吨)以上时，即使现有生产装置满负荷生产，全厂仍将发生亏损。

若变动成本基本不变，而销售价格下降，也可用盈亏临界法来预测保持全厂不发生亏损损的最低销售价B_0min。

即由y₁=y₂导出关系式：

表明若生产变动成本保持不变，在满负荷生产情况下，即使销售价格下降到平均每吨1，622元，全厂仍能保持不亏损。

同样，如果生产成本和销售价格同时发生变化，仍然可以用与上述类似的方法，预测生产经营状态的变化，以作为制定企业决策的依据。

五、预测企业的最大经济效益

若一九八三年生产成本与销售价格基本保持1982年的水平，则生产装置满负荷生产，也就是企业1983年的月最高利润值为

⊿y_max=(y₂－y₁)X_max=B₂X_max－A+B₁X_max=1659×500－155000－1134×500=107500元／月

全年则为129万元。

以上运用的临界盈亏分析，都是基于产销平衡的情况，基于1982年的市场情况及该厂现有生产水平进行的。

在进行盈亏临界分析时，如果综合考虑到主观因素发生的影响，如：加强管理，减少企业管理费用；进行技术改造，降低产品消耗；挖掘潜力，提高生产装置的生产能力；提高产品质量，改变产品品种，增加销售收入等等，则分析会更加全面，预测也会更加准确。