离岸金融业务的核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第625页（17121字）

一、离岸金融业务的核算管理原则

离岸金融业务的核算实行“统一管理、分立帐户、遵循惯例、独立核算”的原则。“统一管理”是指各经办行开办的离岸金融业务实行分行统一管理，按照分行有关规定，单独设置帐簿，单独编制会计报表。“分立帐户”是指办理离岸金融业务的帐务组织和帐务处理采用借贷记帐法和外汇分帐制，实行单独核算，使之与其他业务相区别。“遵循惯例”是指离岸金融业务的一切会计活动，均按国际惯例处理。“独立核算”是指离岸金融业务会计核算应分币种，单独填制凭证，记载帐务，编制报表，从明细核算到综合核算，均独立自成一套帐务系统。

二、离岸金融业务存款的核算

1．非居民存款的开户

(1)开户币种主要包括美元、港币、英镑、日元、德国马克等可自由兑换货币；

(2)开户文件。非居民开户，原则上与其所在国银行对其开户应提交的文件一致。通过电讯发生业务往来的必须与银行建立密码文件。开户文件的提供分以下四种情况：

对于独资企业开户时，应提供下列文件：①商业登记证影印本；②商业登记证申请书影印本；③独资经营人身份证／护照影印本；④独资商号帐户开户委托书；⑤印鉴卡(一式两份)。

对于有限公司开户时，应提供下列文件：①决议案抄本；②公司注册证明书影印本；③商业登记证影印本；④根据公司条例第158条详列董事资料之第“X”号表格影印本；⑤近期资产负债表；⑥各董事身份证／护照影印本；⑦有限公司开户委托书；⑧公司组织大纲及章程；⑨印鉴卡(一式二份)。

对于合伙商号开户时，应提供如下文件：①商业登记证影印本；②商业登记证申请书影印本；③合伙经营人身份证／护照影印本；④合伙商号开户委托书；⑤印鉴卡(一式两份)。

对于社团开户时，应提供如下文件：①会议记录证明影印本；②会章规则；③登记证明文件；④社团开户委托书；⑤印鉴卡(一式两份)；

2．非居民个人存款开户

非居民个人开户时，客户应填具开户申请书，并提供身份证或护照等文件。通过电讯发生业务往来的，必须在银行建立密码文件。

3．存款利率

各种货币的存款利率均不低于该种货币的市场存款利率，存款金额在20万美元以上(或等值的其他货币)，存款期限在三个月以上，可根据存期长短和参照货币市场利率行情商定优惠利率。

4．存款业务的帐务处理

(1)境外非居民存款存入时，其帐务处理如下：

①当以现金存入时，其会计分录为：

借：现金 ×××外币

贷：活期存款——××境外公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

②境外汇入货币与存入货币相同时，其会计分录为：

汇入时，记：

借：存放同业款项——××银行户 ×××外币

贷：应解汇款及临时存款 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

解付时，记：

借：应解汇款及临时存款 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

贷：活期存款——××境外公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

③境外汇入货币与存入货币不同时，则应通过境外货币市场进行外汇买卖，其会计分录为：

汇入时，记：

借：存放同业款项——××银行户 ×××外币

贷：应解汇款及临时存款 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

解付时，记：

借：应解汇款及临时存款 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

贷：存放同业款项——××银行户 ×××外币

借：存放同业款项——××银行户 ×××外币

贷：活期存款——××境外公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

［例1］香港某独资企业汇入200000．00美元，要求其开户银行将美元兑换成港币存入活期存款帐户。开户银行即通过离岸金融市场卖出美元、买入港币。设：当日离岸金融市场价1美元=8．30港币。其帐务处理如下：

汇入时，记：

借：存放同业款项——××银行户 US$200000．00

贷：应解汇款及临时存款 US$200000．00

解付时，记：

借：应解汇款及临时存款 US$200000．00

贷：存放同业款项——××银行户 US$200000．00

借：存放同业款项——××银行户 HK$830000．00

贷：活期存款——××境外公司户 HK$830000．00

(2)境外非居民存款支取时的帐务处理

①支取现金时，其会计分录为：

借：活期存款——××境外公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

借：利息支出 ×××外币

贷：现金 ×××外币

②支取货币与汇出货币为同一种货币时，其会计分录为：

汇出时，记：

借：活期存款——××境外公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

借：利息支出 ×××外币

贷：汇出汇款 ×××外币

销帐时，记：

借：汇出汇款 ×××外币

贷：存放同业款项——××银行户 ×××外币

③支取货币与汇出货币为不同货币时，则应通过境外货币市场进行外汇买卖。其会计分录为：

买卖外汇时，记：

借：活期存款——××境外公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

借：利息支出 ×××外币

贷：存放同业款项 ×××外币

借：存放同业款项——××银行户 ×××外币

贷：活期存款——××境外公司户 ×××外币

汇出时，记：

借：活期存款——××境外公司户 ×××外币

贷：汇出汇款 ×××外币

销帐时，记：

借：汇出汇款 ×××外币

贷：存放同业款项——××银行户 ×××外币

［例2］某境外公司要求其开户银行将港币定期存款2000000．00元兑换成美元汇出境外。设当日境外货币市场价1美元=8．30港币。其会计分录为：

借：定期存款——××境外公司户 HK$2000000．00

贷：存放同业款项——××银行户 HK$2000000．00

借：存放同业款项——××银行户 US$240963．86

贷：活期存款——××境外公司户 US$240963．86

借：活期存款——××境外公司户 US$240963．86

贷：汇出汇款 US$240963．86

借：汇出汇款 US$240963．86

贷：存放同业款项——××银行户 US$240963．86

(3)境外居民存款存入时的帐务处理

①以现金存入时，其会计分录为：

借：现金 ×××外币

贷：活期储蓄存款——××境外储户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

②以现汇存入时，其会计分录为：

汇入时，记：

借：存放同业款项——××银行户 ×××外币

贷：应解汇款及临时存款 ×××外币

解付时，记：

借：应解汇款及临时存款 ×××外币

贷：活期存款——××境外储户 ×××外币

(4)境外居民存款支取时的帐务处理

①支取现金时，其会计分录为：

借：活期存款——××境外储户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

借：利息支出 ×××外币

贷：现金 ×××外币

②支取现汇汇出时，其会计分录为：

汇出时，记：

借：活期存款——××境外储户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

借：利息支出 ×××外币

贷：汇出汇款 ×××外币

销帐时，记：

借：汇出汇款 ×××外币

贷：存放同业款项——××银行户 ×××外币

(5)离岸金融业务存款利息的帐务处理

通常情况下，存款利率参照离岸金融市场行情商定，存款的利息天数、基础天数、计算公式和结息日期均按照国际惯例办理，定期存款利随本清。到期不取，从到期之日起按活期存款利率计算。

［例3］某境外储户1994年9月18日存入20000．00美元现金，期限一个月的定期储蓄存款。1994年11月6日该储户支取存款并销户汇出境外。设1994年9月18日定期储蓄存款存期一个月利率为2．2%，1994年10月18日活期储蓄存款利率为1．5%。

利息分段计算如下：

第一段：9月18日至10月17日商定存期内定期储蓄存款一个月档次利率按2．2%计算。

利息=本金×实存天数×年利率／360

=US$20000．00×30×2．2%／360

=US$36．66

第二段：10月18日至11月5日(算头不算尾)到期不取，按到期日活期储蓄存款利率计算。

利息=本金×实存天数×年利率／360

=US$20000．00×19×1．5%／360

=US$15．84

其会计分录如下：

①9月18日存入时，记：

借：现金 US$20000．00

贷：定期储蓄存款——××境外储户 US$20000．00

②11月6日销户时，记：

借：定期储蓄存款——××境外储户 US$20000．00

借：应付利息 US$52．50

贷：汇出汇款 US$20052．50

借：汇出汇款 US$20052．50

贷：存放同业款项 US$20052．50

三、离岸金融业务贷款的核算

1，贷款的期限

短期流动资金贷款期限一般在一年以内，固定资产贷款期限在一年以上。

2．贷款需提供的文件

(1)贷款申请书；

(2)公司注册登记文件；

(3)董事会章程和董事会成员名单；

(4)董事会关于借款的决议和授权书；

(5)担保人出具的保函；

(6)担保人公司注册文件副本、董事会成员名单；

(7)担保人董事会关于承担担保责任的决议和授权书；

(8)抵押物业证书或抵押证券；

(9)抵押物业未放置任何留置权或已抵押的证明文件；

(10)经审计的财务报表；

(11)可行性研究报告。

3．贷款的种类

(1)抵押贷款。抵押贷款是以证券或物业抵押，并提供已抵押的证明文件的贷款。银行根据抵押物的具体情况商定抵押贷款的金额。

(2)担保贷款。担保贷款是由信誉卓着、具有雄厚的经济实力的公司出具保函担保的贷款。

(3)按揭贷款。按揭贷款是根据境外居民和非居民投资的物业，核定一定金额、一定年限的贷款融资。

(4)授信额度。授信额度是对于贸易公司，由于进出口结算业务的要求，需要银行经常性地给予短期融资。银行根据公司的经营状况，信誉程度，由其提供物业抵押或其他公司担保的方式，给予其一定的授信额度，并在此额度内可以循环使用的短期融资，如提款、贴现、打包放款、信用证及TR额度等。

(5)委托贷款业务。委托贷款业务是一项以避税为目的的融资业务。由委托公司以现金抵押给受托银行，再由受托银行贷款给委托公司之子公司。委托贷款一般具有这几个特点。①利率由委托贷款人和借款人自行商定；②受托银行只收手续费；③期限灵活无逾期罚息。

(6)背对背互换信贷融资。背对背互换信贷融资是对在中国投资的境外客户提供的融资服务。由银行充当境外公司与境外公司在中国子公司的中介人，由母子公司分别向银行提供担保或抵押，再由银行分别向母子公司提供贷款或授信额度。其特点是①利用这种融资方式，母子公司可在财务上相互支持又无需拨付资金；②若用人民币支付给境内公司，可以减少汇率的风险。

4．贷款业务的帐务处理

(1)发放贷款时的核算。具体操作如下：

①贷款货币与支付货币相同时，其会计分录为：

贷款时，记：

借：其他短期贷款——××境外公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

贷：活期存款——××境外公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

汇出时，记：

借：活期存款——××境外公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

贷：汇出汇款 ×××外币

销帐时，记：

借：汇出汇款 ×××外币

贷：存放同业款项——××银行户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

②贷款货币不同于支付货币时，则应通过境外离岸金融市场进行外汇买卖。其会计分录为：

贷款时，记：

借：其他短期贷款——××境外公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

贷：存放同业款项——××银行户 ×××外币

借：存放同业款项——××银行户 ×××外币

贷：活期存款——××境外公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

汇出时，记：

借：活期存款——××境外公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

贷：汇出汇款 ×××外币

销帐时，记：

借：汇出汇款 ×××外币

贷：存放同业款项——××银行户 ×××外币

(2)偿还贷款时的帐务处理

①以现金偿还贷款时，其会计分录为：

借：现金 ×××外币

贷：其他短期贷款——××境外公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

贷：利息收入 ×××外币

②以境外汇入款偿还贷款时，其会计分录为：

借：存放同业款项——××银行户 ×××外币

贷：其他短期贷款——××境外公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

贷：利息收入 ×××外币

(3)委托贷款业务的帐务处理

①发放贷款时的核算。其操作过程如下：

当委托公司以现金抵押给受托银行时，受托银行作如下会计分录：

借：现金 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

贷：定期存款——××委托公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

当委托银行发放贷款给委托公司子公司时，其会计分录为：

借：其他短期贷款——××委托公司子公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

贷：活期存款——××委托公司子公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

②偿还贷款时的核算。其操作过程如下：

当委托公司子公司偿还贷款时，受托银行作如下会计分录：

借：活期存款——××委托公司子公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

贷：其他短期贷款——××委托公司子公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

当受托银行归还抵押物现金时，其会计分录为：

借：定期存款——××委托公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

贷：现金 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

(4)背对背互换信贷融资业务的帐务处理

①发放贷款时的核算。其操作过程如下：

当境外公司以外汇贷款拨付境内子公司时，境内贷款银行作如下会计分录：

借：其他短期贷款——××子公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

贷：活期存款——××子公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

当境外公司以人民币贷款拨付境内子公司，境内贷款银行作如下会计分录：

借：其他短期贷款——××子公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

贷：活期存款——××子公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

②偿还贷款时的核算。其操作过程如下：

当境内子公司以外汇偿还贷款时，其会计分录为：

借：活期存款——××子公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

贷：其他短期贷款——××子公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

当境内子公司以人民币偿还贷款时，其会计分录为：

借：活期存款——××子公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

贷：其他短期贷款——××子公司户 ×××外币

或：其他有关科目 ×××外币

四、贷款利息的帐务处理

1．贷款利率

按银行同业拆借利率，根据期限长短上浮一定的百分比计算，对于逾期贷款将按规定的比例加收罚息。

2．利息的计算

贷款利息的计算均按照国际惯例办理。

［例4］某境外公司1994年9月28日向境内银行贷款2000000．00港币，期限三个月，到期还本付息。设1994年9月28日银行同业拆借利率为7．5%。

利息计算如下：

利息=本金×实际贷款天数×年利率／365

=HK$2000000．00×91×7．5%／365

=HK$37397．26

其帐务处理如下：

①贷款时，记：

借：其他短期贷款——××境外公司户 HK$2000000．00

贷：活期存款——××境外公司户 HK$2000000．00

②偿还时，记：

借：活期存款——××境外公司户 HK$2037397．26

贷：其他短期贷款——××境外公司户 HK$2000000．00

贷：利息收入 HK$37397．26