税收计划的执行

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《地税业务手册》第523页（5496字）

税收计划一经批准下达后，就要层层落实，积极组织实现。税务机关担负组织国家收入的重要任务，不论是中央税收收入，还是地方税收收入，都必须保证完成。税收计划不仅要全额计算，还要全额下达，全额考核。税收计划的执行，是组织税收计划的实现工作，这是把计划的可能性变成现实性的必经步骤。只有做好税收计划的执行工作，才能顺利实现税收计划所规定的税收收入任务，也才有可能从财力上保证国家各项任务的完成。

一、税收季度执行计划

季度执行计划是年度税收计划的短期安排。编制季度执行计划首先是实现年度税收计划的需要。因为税收计划的实现，不是一个自发的过程，需要各级税务机关根据每个季度经济发展的具体情况，提出积极可靠的季度税收收入指标，作为季度内的奋斗目标。编制季度执行计划，以季保年，有利于年度税收计划的实现。其次，编制季度执行计划也是国家预算季度收支平衡的需要。国家预算收入中，90%以上是税收收入，每个季度究竟能组织多少税收收入，对国家预算季度收支平衡至关重要。当税收收入增加了，需要多安排些支出；当税收收入减少了，需要相应减少支出。税收季度执行计划的编制，可以根据近期经济发展的情况，安排今后三个月的税收计划，以利于国家预算季度计划的编制和执行。

季度执行计划采用自下而上提出计划数，自上而下核定下达执行。基层征收单位应按照市、县税务局年度、季度计划的要求，编制短期的收入计划，落实执行。季度执行计划的格式如表6－2－1。

表6－2－1 一九××年税收季度执行计划表

二、税收计划的调整

税收计划是财政预算的重要组成部分，人大一旦通过年度预算，税收计划就具有了法律效力。也就是说，计划批准后，各级政府和税务机关不得随意变动。在计划执行过程中，一般不作调整。确实由于重大经济、财政、税收政策的调整，或遇有严重自然灾害，以及行政区划变动等，引起税源发生重大变化时，国税局可向上级税务机关提出调整意见，由上级税务机关根据国家预算调整情况作出必要调整。地税局则要商同级财政部门适当调整年度税收计划，如因调整税收计划导致预算总支出超过总收入，还需就政府预算调整方案提请本级人民代表大会常务委员会审查和批准。

季度执行计划不作调整，如因税源发生变化，影响计划完成，在税收计划执行情况报告中加以分析说明。

三、税收计划执行的检查分析

1．检查分析的作用。

税收计划执行情况的检查分析是税务机关一项经常性工作。经常系统地对税收计划执行情况进行检查分析，及时发现问题，总结经验，采取措施，是搞好组织收入工作，保证实现税收计划的重要步骤，是税收计划管理的重要环节。税收计划执行的检查分析有以下作用：(1)有利于指导税收的征收工作；(2)有利于考核税收计划编制的准确性和科学性；(3)有利于及时地反馈经济信息，为有关部门进行经济决策提供依据。

2．检查分析中应注意的两个指标。

(1)绝对指标。绝对指标又称绝对数，它是表明被研究对象客观存在的、绝对的数量。税收绝对指标即税收收入额和税收入库额，它反映税收收入(入库)在具体时间条件下的总规模或总水平。还表现为总量之间的绝对差数，或是增加量，或是减少量。

绝对指标在税收计划执行情况检查分析中的具体作用是：①反映一级税务部门组织收入的基本情况；②为制定政策和检查政策、制定计划和检查计划提供依据。③反映税收工作的绝对效果。④它是计算相对指标的基础。如不了解本年税收实际完成数，就无法计算出比上年的增长(或下降)程度。

(2)相对指标。相对指标又称相对数，即两个有联系的绝对数对比的结果。相对数的特点，是把两个具体数值(绝对数)加以概括化或抽象化，使人们对事物有一个清晰的概念。

相对指标在税收计划执行情况检查分析中的具体作用是：①通过税收完成数之间的对比，可以说明税收发展的水平，有助于分析检查税收计划执行情况；②利用相对数便于比较和分析。

3．检查分析的重点内容。

税收计划执行的检查分析应把握重点，兼顾一般，主要从以下几方面进行；

(1)从计划角度检查分析收入的完成情况。以本期收入与计划、同期、上期进行比较，认真分析税源增减变化的主要因素，以及本期收入中反映出的主要特点和超短收的主要原因。在检查分析中，首先，要从整体上分析税收与经济是否同步发展；其次，要抓住对计划完成起到举足轻重作用的重点行业或重点企业的生产经营和纳税情况，以及应纳税额是否及时足额入库。

(2)检查税收政策贯彻执行情况。税收政策的贯彻执行，是征收管理工作的核心。正确地贯彻执行税收政策，将会促进国民经济健康发展，反之，则会对国民经济发展起到不良作用。另外，正确贯彻执行税收政策也是完成税收计划的重要保证。因此，在税收计划执行情况检查分析中，将税收政策贯彻执行情况做为重点内容是十分必要的。其主要内容是：①应征的税款是否全部征收上来，如果没有征上来，是征管措施不当，还是税收政策不尽合理，或是其它原因；②应退税款是否全部退出，如果没有全部退出，是资金问题，还是受到行政干预，或是征管工作本身造成的；③税收政策的实施对经济的发展起到了什么作用，是促进了生产合理发展，还是限制了生产的发展；④有无为保证计划的完成出现“寅吃卯粮”或“寅粮卯吃”的现象。所谓“寅吃卯粮”，是指为了完成年度计划，把应该在下年度入库的税款，提前在本提库。所谓“寅粮卯吃”，是指为了减少本年的收入基数，把应在本年入库的税款，拖到下年度入库。对这方面的检查，一般应在计划执行期间进行，以便随时发现，随时纠正。

(3)从生产角度检查分析。在其它条件不变的情况下，生产的发展速度决定着税收的发展速度。因此，在税收计划执行情况检查分析中，应该把分析生产形势放在首位。要分析生产发展变化趋势。特别是要研究重点行业、企业的产品发展方向、产品结构、产品质量、原材料供应和生产环节等方面存在的问题。

(4)从销售角度分析。企业经济效益的好坏，在某种意义上讲，很大程度上取决于商品能否销售出去，而不是取决于商品能否生产出来，它是企业生产经营过程中的关键环节。从税收角度看，流转税、收益税的实现完全取决于能否销售出去。因此，必须对商品的销售环节进行重点分析。分析的主要内容是：商品的销路是否畅通，哪些商品的销路不好，库存积压有多少，积压的原因是什么，哪些商品有滞销的苗头，拟采取什么措施解决。

(5)分析组织收入工作中的经验及存在的主要问题。

4．检查分析的基本步骤。

(1)搜集整理资料，掌握税源情况。税收计划执行情况分析必须以大量事实为根据，以准确的数据为基础。因而，占有大量的、完备的、准确的各种资料，是正确进行税收计划执行情况检查分析的基础。这些资料包括：会计核算资料、统计核算资料、经济税源调查资料、有关国民经济资料等。这些资料应该是全面的，而不是片面的；是调查取得的，而不是凭空想象的；是准确并符合实际的，而不是错误和脱离实际的。在资料搜集后，要按一定的方法进行划类分组整理，以便检查分析。

(2)进行指标对比，发现揭示矛盾。资料整理是指标对比的基础，通过按不同类型、不同组别的资料进行比较，如实际数与计划数对比，实际数与同期数、上期数对比，实际数与有关国民经济指标对比，从中可以发现问题，揭示矛盾。

(3)抓住关键问题，分析主要原因。

(4)提出改进措施，指导今后工作。通过分析研究矛盾，要对税收工作做出一个总的评价，包括税收收入的基本形势、影响收入的主要原因、政策贯彻执行情况、征收管理工作的开展情况等。但是，分析研究矛盾并不是目的，它只是说明哪些方面应加以改进，哪些方面应继续发扬，哪些问题应及时解决。因此，必须对税收工作中存在的主要问题提出改进的措施和解决的办法，以指导今后的工作。

5．检查分析报告。

(1)税收计划执行情况检查分析报告的形式。

税收计划执行情况检查分析报告按分析的时间和角度不同，一般可分为专题报告、月份税收收入情况通报、季度和年度税收计划执行情况检查分析报告等四种主要形式。

①专题报告。专题报告是对计划执行过程中反映的一些重大问题，组织力量重点深入进行专门的调查研究，在深入调查的基础上进行专题分析，并形成书面报告，还包括上级机关规定的专题报送的税收分析书面报告。它的特点是，侧重面明显，针对性较强，问题研究得深透。

②月份税收收入情况通报。月份税收收入情况通报是税务机关根据税收会计、税务统计资料按月向下级通报的税收收入情况简报，同时，要求抄报上级税务机关。主要反映税收计划完成进度、增减变化的主要原因，以及经济、税源发展变化趋势等内容，它是文字形式的书面报告。

③季度税收计划执行情况检查分析报告。季度税收计划执行情况检查分析报告，其内容主要是具体详细反映一个季度内税收计划的完成情况、经济及税源发展变化趋势、税收增减变化的原因、税收政策贯彻执行情况、征管工作中存在的问题、保证完成计划采取的措施，以及对下期收入的预测。季度分析报告要做到：阐述的问题明确，数字准确，事实可靠，有理有据，条理分明，为税收决策发挥指导作用。

④年度税收计划执行情况检查分析报告。年度税收计划执行情况检查分析报告是对全年税收工作在某一角度上的总评价，是总括地综合地反映全年税收计划的完成情况。在检查分析中必须运用科学的方法计算出各种因素对税收收入的影响程度，分析经济、税源发展变化规律，组织收入采取的措施和存在的问题。报告内容必须有切实的情况、准确的数据、正确的分析。

上述各种报告，都要有切实可靠的基础，就是要有平时的资料积累，把握收入特点，研究税收收入规律，深入开展经济税源调查。只有这样才能使报告的内容做到有理有据，真正反映税收收入的实际执行情况。

(2)税收计划执行情况检查分析报告的主要内容。

①本期收入的特点。所谓特点是指出现的某一现象与通常情况不同的特殊变化。本期收入的特点可从指标对比中发现，也可从经济与税收的规律中去寻找。如某一税种出现大幅度增长或下降，某一地区收入有较大变化，欠税余额大幅度上升，产值税收率有较大波动，平均税负有较大变化，等等，对变化的主要原因必须加以说明。

②计划超短收的原因。一是要分析客观因素，即从经济发展和各项经济政策和措施对税收影响方面去分析。二是要分析主观因素，即检查税收政策的贯彻执行情况和征收管理工作开展得如何。如开征或停征某税种，纳税户数变化，行政区划变动，价格变化，市场变化等。

③经济税源发展变化的具体情况。概括地说明工农业生产情况、商业市场情况。分析由于经济、政策的变化对税收的影响程度。如对消费税、增值税分析时，要考虑到工商业的发展速度、原材料和产品价格的升降幅度、商品的销售状况、库存商品、发出商品的情况等。

④在组织收入工作中采取的措施，税收政策贯彻执行情况。

⑤分析欠税情况。抓住欠税大户，分析欠税原因，提出相应措施。

⑥预测下期收入趋势。在对本期收入分析的基础上，对下期收入趋势做出一个正确的估计。

⑦分析报表要附有报告期税收计划执行情况表。